导言：
临近年终，各企业开始根据公司全年经济效益和员工全年工作业绩的综合考核情况向员工发放年终奖（全年一次性奖金），该笔奖金应如何缴纳个人所得税？
一、政策解读
根据国税发[2005]9号文规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：
（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数；如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述规定确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：
1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金*适用税率-速算扣除数
2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）*适用税率-速算扣除数
此处的雇员当月工资薪金是指已按国家或地方政府规定的比例扣除了单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金后的金额。
二、举例说明
①张某2017年12月工资4500元，当月需缴纳的各项社会保险费500元；月底时领取2017年年终奖20000元，当月所需缴纳的个人所得税是多少？
1.当月工资应纳税所得额：（ 4500-500）-3500=500元
当月工资应纳税额：500*3%=15元
2.平均每月收入：20000/12=1666.67元
年终奖应纳税额：20000*10%-105=1895元
张某2017年12月应缴纳个人所得税：15+1895=1910元
②李某2017年12月工资3500元，当月需缴纳的各项社会保险费500元；月底时领取2017年年终奖20000元，当月所需缴纳的个人所得税是多少？
1.当月工资应纳税所得额：3500-500=3000元 < 3500元，未达到个税起征点，无需缴纳个人所得税。
2.当月工资与费用扣除额的差额：3500-（3000-500）=1000元
年终奖应纳税所得额：20000-1000=19000元
平均每月收入：19000/12=1583.33元
年终奖应纳税额：19000*10%-105=1795元
李某2017年12月应缴纳个人所得税：1795元
作者简介：王佳，女，河北长河税务师事务所有限公司审计助理。参与企业所得税汇算清缴、亏损鉴证、企业财产损失审批的鉴证、土地增值税清算鉴证等工作。