?签字注会未参与项目、内控存在重大缺陷…亚太所"五宗罪"遭警示，"看门人"不履责会被重罚
这家会计师事务所的一个年审项目，竟然完全是请临时外聘的外部人员完成的，注册会计师闭着眼签了字，单位闭着眼盖了章，报告就这样出来了。
浙江证监局近日对亚太（集团）会计师事务所（简称“亚太所”）及注册会计师崔玉强、郭光胜分别采取了出具警示函的监管措施，皆因“五宗罪”，即签字注册会计师未实质性参与项目；未恰当识别和评估重大错报风险，且无实质性应对措施；存货、固定资产等重要审计程序执行明显不到位；收入、成本审计程序执行不到位；事务所内部管理和控制存在重大缺陷等。
记者了解到，除了上述监管措施外，浙江证监局还约谈了事务所首席合伙人、质控负责人，督促加大内部问责并整改落实。监管层相关人士表示，将始终坚持“四个敬畏、一个合力”，不断完善监管机制，加大监管力度，压实中介机构责任，充分发挥会计信息“看门人”作用。
经浙江证监局调查发现，亚太所在执业的新三板挂牌公司浙江莎特勒新材料股份有限公司(简称“莎特勒”)2018年年报审计项目时存在着临时聘用非本所员工执业、签字会计师未实质性参与项目等问题，具体来看，有“五宗罪”：
二是未恰当识别和评估重大错报风险，且无实质性应对措施。 亚太所将“售后租回未按融资租赁处理”识别为重大错报风险，但被审计单位并无售后租回业务，与实际情况不符。亚太所未将收入确认评价为风险因素，也未记录不确认的原因，未记录重大错报风险的应对措施及实施情况。
三是存货、固定资产等重要审计程序执行明显不到位。 固定资产、应收票据盘点表，无人员签名、无监盘时间。固定资产监盘小结记录的监盘时间为2019年1月1日，但当天亚太所未赴审计现场。亚太所无法证明是否执行固定资产、应收票据监盘程序，并在实施存货监盘程序时，未编制监盘计划和小结。存货盘点表未记录存货存放的状态、盘点方法。未执行存货跌价准备测试，也未说明不执行测试的原因。
四是收入、成本审计程序执行不到位。 亚太所选取的4家销售客户的平均月单价与2017年进行比较，各月单价变动幅度-8%至30%，未对变动原因进行分析。营业成本审计程序说明“主营业务成本-A项目各月波动较大的原因”，未明确项目名称，变动原因直接留白。
五是事务所内部管理和控制存在重大缺陷。 亚太所临时聘用非本所员工执行莎特勒2018年年报审计项目，未对外聘人员专业胜任能力进行评估，未采取应对措施加强项目风险管控。未识别和评价回函地址非亚太所办公地址对独立性产生的不利影响，未合理关注重大错报风险、监盘等关键审计程序的执行情况。在执行业务审批时，亚太所也未合理关注立项申请人为离职人员，立项申请时间晚于现场审计时间和业务约定书签订时间，业务报告签发记录的外勤起止日与底稿记录不一致。
这些行为不符合《中国注册会计师审计准则》，注册会计师的做法也违背了《中国注册会计师职业道德守则》的有关要求，违反了《非上市公众公司监督管理办法》的规定。因此，浙江证监局对亚太所及崔玉强、郭光胜采取出具警示函的监督管理措施，并记入证券期货诚信档案。并要求亚太所加强质量控制，确保审计执业质量，报送整改报告。
除上述处罚举措外，记者还了解到，浙江证监局还将违规情节、查处结果详细公开，加大对证券市场的警示作用；约谈了事务所首席合伙人、质控负责人，督促加大内部问责并整改落实；组织辖区审计监管会议深入剖析案例，重申对审计执业重大疏漏的零容忍态度。
对亚太所的处罚仅是浙江证监局近几年来从严监管执法的一个缩影。仅去年一年，浙江证监局就发出年报审计风险提示函138份，约谈签字会计师70余人次，对事务所及签字会计师出具行政监管措施14单，行政处罚2单。
纵观监管聚焦内容，主要包括了这些方面：
一是聚焦重点项目，提前传导压力强化风险意识。
一方面，强化年报预审沟通。2019年报期间，针对高比例股权质押、高商誉、业绩承诺踩线达标、临时换所等高风险项目，下发审计风险提示函138份，综合运用提醒、指导、督促等措施，要求事务所将风险提示逐项落实，避免因年报“赶工”使得相关审计程序流于形式。另一方面，落实重大风险报告机制。采取“负面清单制”，督促审计人员一旦发现财务舞弊、资金占用、违规担保、内控重大缺陷等七大类风险事项，应重点关注并及时报告。对于审计程序已证实的重大事项，督促审计机构增强风险意识，独立发表审计意见，监管部门绝不代替审计机构做出职业判断。
二是聚焦重点领域，强化针对性监管提升审计质量。
在科创板审计方面，强化对研发费用及资本化等问题的监管提示。科创板企业多属“四新”领域，早在2019年底召开的审计监管会议中，浙江局多次强调要高度重视科创板企业的特殊审计风险，尤其应结合不同业务模式特点，做实风险评估程序、内部控制测试，执行更具针对性的审计程序，审慎做出职业判断。
在商誉减值审计方面，从严监管利用资产减值进行业绩修正或“大洗澡”行为。2019年，针对辖区商誉金额占比较高的35家上市公司，浙江局向12家审计机构下发《关于做好辖区上市公司商誉减值工作的通知》，督促事务所高度重视商誉减值年报审计工作，保持合理谨慎、提供专业支持，协助公司做好业绩预告或快报编制工作。此外，对10个商誉减值的审计评估项目开展专项检查，对涉嫌“应提不提”“过度计提”等情况及时采取监管措施。
在大股东资金占用方面，加大对审计意见不恰当及审计程序不到位等行为的查处力度。密切关注上市公司及大股东的流动性风险，对涉嫌资金占用的，逐家约谈签字会计师，要求充分执行货币资金审计程序，合理关注商业实质并审慎发表专业意见。2019年，浙江局进一步加大对资金占用审计领域的检查力度，重点关注审计意见是否恰当、审计程序是否充分。其中，对瑞华所执业的天目药业内控审计项目，因审计报告意见类型不恰当出具行政监管措施；对中汇所执业的大东南年报审计项目，因对货币资金科目未实施充分有效的审计程序做出行政处罚。
三是聚焦重点机构，层层压实责任强化质量管控。
强化书面问询。针对年底“换所”行为，浙江局早在2019年年报开始之前，就向16家审计机构31个审计项目下发了《监管关注函》，督促质控部门充分关注审计风险，加大对项目组的质量控制和技术支持，委派有专业胜任能力的人员。对于“项目随人走”的，要求增加独立性复核；对于“临时换所”的，强调不得通过降低成本而牺牲审计质量。
强化现场约谈。针对质量管理薄弱、负面评价较多、恶意接下家等事务所，浙江局紧盯“关键少数”，强化质控领头人的责任。累计约谈首席合伙人7家次，质控合伙人16家次，面对面传达监管要求，牵住质量控制的“牛鼻子”。
强化信息公开。一方面加强“阳光化监管”，将行政监管措施等审计监管信息全部予以公开，提高“社会公众对审计监管的知情权”；另一方面加大对违规案例及典型问题的宣传报道，充分发挥舆论监督作用，加强监管威慑效果。
资本市场是以信息披露为核心的市场，财务信息是资本市场最为基础、最为重要的信息。审计、评估机构作为独立第三方机构，承担着资本市场财务信息质量“看门人”职责，对提升资本市场财务信息质量的作用不可替代。
今年3月1日起，新《证券法》正式施行，取消了审计、评估机构从事证券服务业务的资格审批，改为备案管理。对证券市场财务信息披露质量和审计机构执业生态带来较大挑战。浙江证监局相关负责人表示，下一步将在证监会会计部的指导下，始终坚持“四个敬畏、一个合力”，不断完善监管机制，加大监管力度，压实中介机构责任，充分发挥会计信息“看门人”作用。
上述负责人表示，将持续保持高压态势，加大监管“力度”。坚持问题与风险导向，严厉打击审计执业违法违规行为，尤其是加大对新从事证券服务业务、首次承接年审业务、临时换所等审计项目的检查力度。对于肆意扰乱市场秩序、与公司“协商”审计意见、恶意做出虚假陈述的相关市场主体，及时立案依法严惩。同时，加强舆论宣传，引导市场主体合理选聘诚信、质优的会计师事务所，促进行业优胜劣汰。
同时，还将积极应对疫情影响，让监管更有“温度”。新冠疫情期间，浙江局及时排摸年报审计的执业进度和具体困难，鼓励事务所在不降低审计质量的前提下，及时调整审计计划，审慎创新审计手段，合理关注远程审计可能带来的额外风险；对需要监管约谈的审计项目，启用“云视频”谈话，为异地会计师提供免出行便利。
证监会此前多次郑重提示即将进入资本市场执业的审计、评估机构，要高度重视证券业务风险，树立健康成熟、质量优先的执业文化，严格遵守法律法规和各项监管要求，加强内部管理，健全质量控制体系，确保项目执业质量。
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