固定资产处置与清理的时候该如何处理？

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导读：企业在生产经营过程中，由于各种原因，可能会出现对固定资产的处置和清理。比如说企业把不需要的固定资产销售出去，或者因为某项技术改进而不再适用的固定资产进行报废，或者对已经毁损无法再使用的固定资产进行清理，等等情况。

企业将固定资产进行处理和清理，要遵循以下步骤

1.固定资产转入清理

2.计算发生的清理费用

3.计算清理过程中的收入事项

4.计算应缴纳的增值税

5.结转清理的净损益

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案例：某公司将一台2010年以前买的不需要的机器设备对外出售，共收取价款60 000元，开具普票，款项已经收到并存入银行。该设备的原价是200 000元，已经计提折旧150 000，在这项资产的处理过程中，发生清理费用1000元，企业已经用银行存款支付，企业应该做的会计分录：

（1）将固定资产转入清理

借：固定资产清理 50 000

累计折旧 150 000

贷：固定资产 200 000

（2）计算发生的清理费用

借：固定资产清理 1000

贷：银行存款 1000

（3）计算清理过程中的收入事项

借：银行存款 60 000

贷：固定资产清理 60 000

（4）计算应缴纳的增值税

根据《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）和《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函[2009]90号）规定，增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。《国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2015年第90号）第二条规定，自2016年2月1日起纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

根据上述规定，该公司应该按照4%征收率减半征收增值税。60000X0.04X0.5=1200元

借：固定资产清理 1 200

贷：应交税金——应交增值税 1 200

（5）结转清理的净损益

借：固定资产清理 7200

贷：营业外收入 7200