非同一控制下评估增值的账务处理

What

今天我想讨论一下在非同一控制下的控股合并中，对于子公司资产的评估增值应该怎么进行账务处理，以及背后的原理。

How

举个例子，A公司在20X8年1月1日以3000万元购买B公司100%的股权，在此之前A公司与B公司没有任何关联方关系。B公司在20X8年1月1日净资产的账面价值为2600万元，公允价值为2900万元，B公司净资产公允价值高于账面价值的部分完全来自于B公司的存货。

首先，这是非同一控制下的控股合并。那么对于这个交易，我们怎么进行账务处理？

首先，在A公司的个别财务报表上：

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借：长期股权投资  3 000 （其中包含了100万元的商誉）

    贷：银行存款         3 000

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在购买日，也就是20X8年1月1日的合并财务报表上：

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借：存货      300

    贷：资本公积   300

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借：B公司账面所有者权益  2 600

       资本公积                          300

       商誉                                 100

    贷：长期股权投资                   3 000

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从合并报表中，很容易可以看出，由评估增值调整的资本公积是子公司的资本公积，这相当于是对子公司的增资。