CPA审计预习书（第13话）——其他项目底稿之对其他特殊项目的审计（四）

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前文提要：

第12话：法律法规对审计师来说有直接影响和间接影响财务报表重大金额和披露两类。对于直接影响类审计师需要获取充分、恰当的审计证据。

（ 以下是正文 ）

——对应课本知识点：关联方审计（第十七章 第二节）

四、关联方的审计

关联方审计有的会计师事务所会将部分底稿放在实质性底稿，也分布在其他项目底稿和风险评估底稿。而有的事务所会将它全部放在其他项目底稿。所以，无论放在哪里，都不要感到奇怪。只要一个企业有关联方，你记得需要对关联方交易进行审计，就可以了。

如果觉得自己对这一块没有什么概念。建议随便地去搜一家上市公司的报告，就可以看到对“关联方交易”的披露说明。

要注意，关联方交易可不仅仅只是我们会计上销售、采购货物，提供和接受劳务哦。它还包括了关联方之间资产转让、资金往来、担保等等。

对于关联方交易的风险大不大，坊间传闻一直是风险大多于风险小。考试的时候我们千万要牢记要紧扣课本。对于正常经营过程中发生的关联方交易，他们和非关联方交易相比，财务报表重大错报风险是差不多的！有高错报风险的是有限定范围的！！

许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险。

——《2018年注册会计师全国统一考试辅导教材 审计》 第十七章 其他特殊项目的审计 第二节 关联方的审计

而我们实务操作中，当然会更多关注风险错报更多的部分。而这一部分也的确容易出事，经常出事。所以，这是我们实务工作中，总是在说关联方交易风险很高的原因。

关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大风险错报。例如：

（1）关联方可能通过广泛而复杂的关系和组织结构进行运作，相应增加关联方交易的复杂程度；

（2）信息系统可能无法有效识别或汇总被审计单位与关联方之间的交易和未结算项目的金额；

（3）关联方交易可能未按照正常的市场交易条款和条件进行，例如，某些关联方交易可能没有相应的对价。

——《2018年注册会计师全国统一考试辅导教材 审计》 第十七章 其他特殊项目的审计 第二节 关联方的审计

对于关联方交易，如果被审计单位刻意隐瞒关联方，或者关联方舞弊，审计员有时会由于固有限制，不能够发现由关联方交易引发的重大错报。所以对于关联方，项目组的每一位同事在项目的整个过程中都需要打醒十二分精神，关注是否有未被告知的关联方，以及研究关联方交易是否存在重大错报的问题。

对于关联方审计，我们的同事可能会做这些事情：

1、采取向客户获取关联方清单（特别是有子公司的集团审计），了解客户有哪些关联方，还有关联方的基本信息——了解关联方关系及其交易

2、在抽查凭证时，留意有没有一些公司的名字或者个人像关联方的，如果发现了向全项目组通报，组内开会考虑应对方案——针对识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易安排或信息的重大错报风险采取应对

3、检查相关合同或协议，看交易的理由是否合理——针对识别出超出正常经营过程的重大关联方交易的重大错报风险应对措施；

4、向关联方进行发询证函，如询证发生额、余额，担保事项、承诺事项等

5、找被审计单位的管理层和治理层获取书面声明

6、和治理层进行沟通

课本中举了几个几种关联方审计中需要特别注意的的控制缺陷，一旦出现这些控制缺陷，审计师们拿到的关联方关系和交易的证据就可能是不完整，或者说不诚实的。这个时候，审计报告上面的审计意见和审计工作中的结论，就要考虑能不能出标准意见了。

如果以下控制无效或不存在，注册会计师可能无法就关联方关系及其交易获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师需要考虑对审计工作（包括审计意见）的影响。

（1）管理层对识别和披露关联方关系及其交易的重视程度较低；

（2）缺乏治理层的适当监督；

（3）由于披露关联方可能会泄露管理层认为敏感的某些信息（如关联方交易涉及管理层家庭成员），管理层有意忽视相关控制；

（4）管理层未能充分了解使用的财务报告编制基础对关联方的有关规定；

（5）使用的财务报告编制基础没有对关联方披露作出规定。

——《2018年注册会计师全国统一考试辅导教材 审计》 第十七章 其他特殊项目的审计 第二节 关联方的审计

段落顺序经过一定调整

而通过关联方交易实施舞弊，我想课本上的文字也相对好理解。如果觉得条文太枯燥，去网络上搜一下案例，估计也会有不少。考试前搜一搜今年和去年的案例，想一想属于哪一种情况，把对应的条文写一写，估计会对理解有帮助。

-------未完待续------

下集预告：第14话  CPA审计预习书（第14话）——其他项目底稿之对其他特殊项目的审计（五）