企业会计学笔记

第一章 财务会计概念框架

1、会计的涵义与会计目标

1.1会计的涵义与会计目标

1.1.1会计的涵义

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计是商业语言，是提供会计和管理信息的信息系统。

1.1.2企业的活动

1.1.3会计的职能

反映职能
会计的反映职能主要是利用会计本身特有的方法，将复杂的经济活动通过归集、整理、分析，从而形成一系列有效的数据，为管理者提供财务信息。
监督职能
会计的监督职能主要是利用会计资料和信息反馈对经济活动的全过程加以控制和指导，包括事前、事中和事后的监督。

1.1.4会计信息使用者

1.1.5会计目标

决策有用观
会计的目标是向信息使用者提供对其进行决策有用的信息，财务报告所提供的信息应当如实反映企业各方面信息。
受托责任观
会计的目标就是使企业投资者和债权人等及时了解企业管理层保管、使用资产的情况，并做出相关管理决定。
eg:受托责任观是关于（）的观点。
A、会计职能 B、会计目标 C、会计方法 D、会计作用

1.2会计的分类

（一）企业会计与非企业会计
根本区别：是否以营利为目的。
企业是以营利为目的的组织。非企业组织的单位一般有：政府机关，不以营利为目的的学校、医院、科研机构、文化团体、福利机构、及其它社会公益事业单位。
（二）财务会计、成本会计和管理会计
财务会计是确认、计量、记录、报告经济业务对企业财务状况与经验成果的影响为中心内容，并主要向外界提供企业上述信息的会计。
成本会计是以成本的计算、控制、预测为中心，主要为企业内部提供经营决策所需要的各种成本信息，并为表现企业资产计价和损益计算提供数据依据的会计。
管理会计则是以资金的预测、规划、和控制为中心，向企业内部提供经营决策所需会计信息。

1.3会计与会计环境

影响会计的环境包括：经济、政治与法律、科技、社会文化等。如人工智能的发展、智能财务与财务机器人（RPA）的出现正在掀起会计信息系统的变革。
会计对会计环境也会产生影响，主要通过会计信息的有用性来实现。

2、会计前提与记账基础

2.1会计前提

会计前提包括会计主体、持续经营、会计期间和货币计量。

2.1.1会计主体

是指企业会计确认、计量、和报告的空间范围。一般来说，法律主体必然是会计主体，反之不然。对于企业集团，下属子公司都是法人和会计主体，但是出于经营管理需要，必须合并会计主体，编制合并报表。

2.1.2持续经营

又称营业继续性假设，指在可预见的未来，企业将会按当前规模和状态持续经营下去，不会停业和大规模削减业务。

2.1.3会计期间

会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整会计年度的报告期间。会计分期产生当期与以前期间、以后期间的差别，使不同类型的会计主体有了记账基础，继而出现折旧、摊销等会计处理方法。
会计期间可以是公历年和营业年。
三季度报表指一个会计年度的前三个季度。
eg:为财务会计工作确定了时间范围的基本前提是()。
A、持续经营 B、会计期间

2.2会计记账基础

会计主体的资源流动会引起相应的现金流动，但由于存在会计分期，现金实际的收付期间和资源流动发生的期间往往不一致。这样，在进行会计确认、计量和报告时就产生了两种记录交易的会计基础：权责发生制和收付实现制。
权责发生制：当期发生当期确认。
收付实现制：本期收付本期确认。

3、会计信息质量要求

3.1基本要求

（一）可靠性
如实反映，内容完整。
（二）相关性
与财务报告使用者经济决策需要相关，有助于使用者对企业过去、现在或未来情况做出评价和预测。

3.2延申要求

（一）可理解性
便于理解和使用。
（二）可比性
纵向可比：不同时期应当采取相同政策。
横向可比：不同企业的相同或相似交易、事项，采用规定会计政策。
（三）实质重于形式
以交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以法律形式为依据。
（四）重要性
应当反映与财务状况、经营成果和现金流动有关的所有重要交易或事项。有侧重和选择。
（五）谨慎性
不应高估或低估负债和费用。
（六）及时性
eg:在利润表中对营业项目要求详细列示其营业收入、成本费用，对营业外项目只要求列示营业外收入净额和营业外支出净额，这一做法体现的会计信息质量要求主要是()。
A、可靠性 B、相关性 C、及时性 D、重要性

4、会计要素

4.1反映财务状况的要素

（一）资产
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制，预期会给企业带来经济利益的资源。
资产的确认条件：
1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
（二）负债
负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债的确认条件：
1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
（三）所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
负债与所有者权益同属于权益。负债是债权人对企业资产的求偿权；所有者权益是企业所有者对企业净资产的求偿权。

4.2反映经营成果的要素

（一）收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
强调日常活动，与非日常活动形成的经济利益流入——利得相区分。
（二）费用
费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
强调日常活动，与非日常活动形成的经济利益流出——损失相区分。
（三）利润
利润指企业一定会计期间的经营成果，即收入减去费用后的净额+直接记入当期利润的利得和损失（营业外收入和营业外支出）。

4.3会计等式

资产是企业财富（或经济资源）的存在形式，负债与所有者权益是资产的权益归属。从企业角度看，任一时刻全部资产等于其债权人与投资人对资产的要求权。即：
资产=负债+所有者权益
净利润=收入-费用+直接计入当期损益的利得-直接计入当期损益的损失
期末所有者权益-期初所有者权益=净利润+直接计入所有者权益的利得-直接计入所有者权益的损失-利润分配+追加投资

5、会计计量

（一）会计的计量单位
即货币。我国企业会计准则规定一般企业采取人民币作为计量单位，一些外企可以采用外币记账但必须按规定汇率换算为人民币提供财务报告。
（二）会计的计量属性
主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。
历史成本：按交易或事项发生时的价值计量，具有客观、可验证性、普遍适应性、决策有用性；
重置成本：现行成本或现时投入成本，多用于盘盈固定资产等的计量，遵循实物资本保全，以市场价格为表现形式。
可变现净值：预期脱手价值，主要用于存货期末评价。
现值：未来流量的现值又称资本化价值，对未来现金流以恰当的折现率进行折现后的价值。
公允价值：现行市价或脱手价值，主要应用于具有较活跃交易市场的交易性金融资产等的计量。
一般情况下，使用历史成本计量会计要素。

第二章 借贷记账法与会计循环

1、借贷记账法

1.1账户与账户分类

账户是指对会计要素具体内容所作的科学分类。账户名称又叫会计科目。账户记录某一会计科目增减变动的全部历史信息。
账户分类：
（一）按会计要素分：

（二）按提供指标的详细程度分类：总分类账户和明细分类账户。

1.2借贷记账法的记账符号

借贷记账法又称借贷复式记账法，以会计恒等式作为理论依据。**“借”（Deebit,Dr.）与“贷”（Credit,Cr.）**作为记账术语已与原意无关，专门用来反映资本的存在形态和所有权的增减变化。
有借必有贷，借贷必相等。
一借一贷的会计分录称为简单分录，一借多贷或一贷多借的会计分录称为复合分录。

1.3借贷记账法的记账规则

账户结构

期末余额（借方）=期初余额（借方）+借方本期发生-贷方本期发生

期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+贷方本期发生-借方本期发生

一般无余额，若有在借方。

期末时本期收入增加书减去本期收入减少数的差额转入本年利润，期末无余额。

1.4试算表与试算平衡

试算平衡是用以检查和验证账户记录正确性的方法。
余额平衡：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计
发生额平衡：全部账户借方本期发生额合计=全部账户贷方本期发生额合计

2、会计循环

（一）记账凭证的编制
自制原始凭证和外来原始凭证。原始凭证的真伪是会计和审计工作的基础证据和重点审核对象。
（二）登记账簿

（三）试算平衡
（四）期末结账和编制会计报表

3、会计信息系统

计算机环境下的会计信息系统是一种基于会计的管理活动，是由人、计算机硬件和运行规程三元素组成的人机交互系统。

第三章 财务报表

1、财务报表概述

财务报表是以企业会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府、社会公众等利益相关者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量和所有者权益变动等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报表使用者做出经济决策。
财务报表体系：四表一注（资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、财务报表附注）
财务报表的分类：
（一）按编报期间分类
中期财务报表：短于一个完整会计年度；
年度财务报表；
（二）按编报主体分类
个别财务报表，合并财务报表；
企业的所有权与经营权分离，所有者会聘请公正的第三方——注册会计师，对经营者编制的财务报表进行审计，并对报表是否恰当反映了企业的财务状况和经营成果出具审计报告。

2、资产负债表

2.1概念与结构

资产负债表是反映企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益及其构成情况的财务报表，即企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。提供偿债能力分析的基本素材。
资产负债表根据“资产=负债+所有者权益”编制，各项目按照流动性顺序排列，变现能力强的资产排在前面。分为资产部分和负债及所有者权益部分。

2.2资产负债表分析

短期偿债能力分析

长期偿债能力分析

3、利润表

3.1利润表概念与结构

利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而做出正确决策。

3.2利润表分析

盈利能力分析
指企业在一定时期内获取利润的能力，是投资者及其他利益相关者为关注的信息。常见的盈利能力分析指标包括：销售净利率、总资产收益率、净资产收益率、每股收益等。

营运能力分析
营运能力反映企业利用资源的效率，一般用收入与资产的比值来表示企业运作资产的效率。常见指标包括：应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、非流动资产周转率、总资产周转率。

4、现金流量表

4.1概念与结构

现金流量表是反映企业在某一会计期间的现金和现金等价物流入和流出的财务报表。按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质量。
现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分。各种活动的现金流量一般应按现金的流入和流出总额反映，并用“现金净流量=现金流入-现金流出”计算。

4.2现金流分析

现金流结构分析

流动性分析

获取现金能力分析

5、所有者权益变动表

反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。
所有者权益变动表体现的是全面收益观。展示增减变动和结构性信息，还反映了利得和损失。

6、财务报表附注

第四章 资产

1、资产概述

资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。

1.1资产的分类

按流动性分为：流动资产、非流动资产；
流动资产是指现金以及可以合理地预期将在一年或超过一年的营业周期内变现、出售或者耗用的资产。主要包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等项目。
非流动资产是指企业旨在生产经营中长期使用或为某种目的而长期持有的资产，通常是变现周期超过一年的资产。主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。
按货币属性分为：货币资产、非货币资产；
货币资产指企业持有的货币资金将以固定或可确定的金额收取的资产。包括库存现金、银行存款、应收票据及持有至到期债券投资等。货币资产以外的称为非货币资产。
按金融特征分为：金融资产、非金融资产。
金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产以外的称为非金融资产。

1.2资产的确认

资产的确认条件（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠计量。

1.3资产的计量

初始计量（历史成本），后续计量（资产负债表日的资产再计量）。

2、流动资产

2.1货币资金

2.1.1库存现金

账务处理：收到现金计入借方，支出现金计入贷方，余额（企业持有现金）计入借方。
收到现金
（1）公司从银行提取现金10000元
借：库存现金 10000
贷：银行存款 10000
（2） 公司销售产品收入现金5000元
借：库存现金 5000
贷：主营业务收入 5000
支出现金
（1） 公司以现金支付职工工资50000元
借：应付职工薪酬——工资 50000
贷：库存现金 50000
（ 2）公司以现金购买办公用品800元
借：管理费用 800
贷：库存现金 800
现金清查
（1）现金清查中，发现库存现金较账面现金少30元。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 30
贷：库存现金 30
（2）经查，上述现金短缺属于出纳员责任，由出纳员赔偿。
借：其他应收款——应收现金短缺款（出纳员） 30
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 30
借：库存现金 30
贷：其他应收款——应收现金短缺款（出纳员） 30
（3）经查，上述现金短缺无法查明原因，经批准后计入当期损益。
借：营业外成本 30
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 30

2.1.2银行存款

银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。
账务处理：银行存款增加计入借方，减少计入贷方，余额在借方。
收到银行存款
（1）公司销售产品收到货款10000元，存入银行
借：银行存款 10000
贷：主营业务收入 10000
(2）客户通过银行转账方式偿还所欠货款10000元
借：银行存款 10000
贷：应收账款 10000
支付银行存款
(1）公司通过银行转账方式，预先支付材料款50000元
借：预付账款 50000
贷：银行存款 50000

2.1.3其他货币资金

指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款等。
外埠存款账务处理：
（1）公司委托银行将100000元汇往采购地开立临时采购专户。
借：其他货币资金——外埠存款 100000
贷：银行存款 100000
（2）采购员用外埠存款购买80000元原材料。
借：原材料 80000
贷：其他货币资金——外埠存款 80000
（3）采购结束将外埠存款清户，收到银行转来的20000元入账通知
借：银行存款 20000
贷：其他货币资金——外埠存款 20000

2.2交易性金融资产

金融资产是指现金、持有的其他单位的权益工具、从其他单位收取现金或其他金融资产的权利等。主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款、债权投资、股权投资、衍生金融资产等。

交易性金融资产是为了近期内出售而持有的金融资产，以公允价值计量且其变动记入当期损益，包含短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资等。
交易性金融资产总分类科目下设明细科目：
“交易性金融资产——成本”：反映交易性金融资产取得时的初始成本
“交易性金融资产——公允价值变动”：反映期末（资产负债表日）交易性金融资产的公允价值与取得时初始成本的变动额。
账务处理

2.3应收及预付款项

2.3.1应收票据

应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据，它代表企业未来收取一定款项的权利。它比其他结算方式更稳妥，同时未到期的票据还可以通过贴现融资。
广义票据包括所有的有价证券；会计上的票据是狭义的的票据，指载明一定债权债务关系的有价凭证。

“应收票据”账户核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
银行承兑汇票的风险小于商业承兑汇票。商业承兑汇票的风险取决于承兑人的信用水平。
收到商业承兑汇票记入账户借方，应收票据冲销记入账户贷方，余额（未冲销的应收票据）记入借方。
获得商业票据
某公司向乙企业销售产品一批，价款为100 000元，适用增值税率为13 %，收到乙企业寄来一份三个月的商业承兑汇票，面值为113 000元，以抵付产品货款。编制会计分录如下
借：应收票据 113 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13 000
应收票据到期
(2）三个月后，应收票据到期收回票面金额113,000元存入银行，编制会计分录如下：
借：银行存款 113 000
贷：应收票据 113 000
（3）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，吉澳公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。
借：应收账款 113 000
贷：应收票据 113 000
应收票据贴现
贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期限
贴现所得金额=票据到期值-贴现息
(1） 4月1日收到票据时：
借：应收票据 50 000
贷：应收账款 50 000
（2）5月10日贴现时：
贴现期限：20天
贴现利息：50 000×7.2%×20÷360=200（元）
贴现金额：50 000-200=49 800（元）
借：银行存款 49 800
贷：短期借款 49 800
(3）6月1日接银行通知时：
借：短期借款 49 800
财务费用 200
贷：银行存款 50 000
同时：
借：应收账款 50 000
贷：应收票据 50 000

2.3.2应收账款

应收账款指企业在日常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预售的账款也在“应收账款”科目核算。
应收账款应于收入实现时予以确认且通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。
（1）商业折扣 促销手段
商业折扣是指企业根据市场供需情况，在商品标价上给予的扣除。
“应收账款的入账金额=商业报价-商业折扣”
商业折扣用来确定发票价格，在会计核算中不作记录，对后期债权债务的结算也不产生任何影响。
（2）现金折扣 企业回笼资金的手段
现金折扣是指债权人为鼓励债务人尽早付款，而向债务人提供的债务扣除优待。
资产负债表日账务处理：坏账准备和坏账损失
企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账，因坏账而遭受的损失为坏账损失。
核算坏账损失的方法：
直接转销法:指当实际发生坏账时，才将坏账损失计入当期损益，同时冲减应收款项。
备抵法:指按期估计还账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲销坏账准备，同时转销相应应收款项的金额。
(1)2012年末应计提的坏账准备为：150 000×2%=3 000（元）
借：信用减值损失 3 000
贷：坏账准备 3 000
(2)2013年实际发生坏账损失时：
借：坏账准备 2 500
贷：应收账款 2 500
(3)2013年末应计提的坏账准备为：
40 000×2%-（3 000-2 500）=300（元）
借： 信用减值损失 300
贷：坏账准备 300
假定已确认为坏账的应收账款2 500元，在本会计期间全部收回。于是，应编制的会计分录如下：
借：应收账款 2 500
贷：坏账准备 2 500
同时作会计分录为：
借：银行存款 2 500
贷：应收账款 2 500

2.3.3预付账款和其他应收款

预付账款是企业按照购货合同规定，预付给供应企业的货款，如预付的材料、商品采购货款等。其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付款项以外的其他各种应收、暂付款项。
某公司开出面额50 000元的转账支票一张，预付给某一供应单位购买材料。据此，根据转账支票的存根联，应编制会计分录为：
借：预付账款 50 000
贷：银行存款 50 000
当收到材料的发票计价款80,000元，增值税10,400元，并补付货款时，应编制会计分录为：
借：材料采购 80 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 400
贷：预付账款 50 000
银行存款 40 400

2.4存货

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。
存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2、该存货的成本能够可靠地计量。
存货账务处理
一、获得存货
设置“在途物资”、“原材料”、“库存商品”科目
借：原材料\库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
二、发出存货
借：生产成本\制造费用\管理费用\银行存款等
贷：原材料\库存商品

#（1）发出存货不能采用后进先出法计量。（2）期初存货+本期购货=本期销货+期末存货
先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
移动加权平均法存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量+本次进货数量）
本次发出存货的成本=本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本
月末一次加权平均法
存货单位成本=[月初库存存货的实际成本+∑本月某批进货的实际单位成本×本月某批进货的数量）]/（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）
本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本
个别计价法
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。
三、资产负债表日的账务处理：存货跌价准备
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。
存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
四、存货盘亏或毁损的处理
存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：
1、收发计量差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以回收的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
2、自然灾害等非常原因造成的存货损毁，应先扣除处置收入（如残料价值）、可收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

3、非流动资产

3.1债权投资

3.1.1债权投资的概念

金融资产同时符合下列条件的，应当分类为债权投资：
（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
（2）该金融资产的合同现金流量特征，是在到期日收取的合同现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息。
根据债权投资的业务模式和合同现金流量特征判断，其本质上应划分为以摊余成本计量的金融资产。

3.1.2债权投资的计量

1.2.1初始计量

初始入账金额=公允价值＋相关交易费用
设置“债权投资——成本”和“债权投资——利息调整 ”两个二级科目，已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。
借：债权投资——成本 （债券的面值）
应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）
借or贷：债权投资——利息调整 （差额）
贷：银行存款 （实际支付的价款）
eg1:某公司于20XX年1月1日购进A公司于当日发行的到期一次还本付息的债券，面值100 000元、票面利率6％、期限3年，共支付款项100，000元。应作如下会计分录：
借：债权投资——成本 100，000
贷：银行存款 100，000
eg2:某公司于20XX年1月1日购进A公司于20X6年1月1日发行的面值100，000元、票面利率6％、期限3年、每年12月31日付息、到期还本的债券作为债权投资，共支付款项105，000元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息6，000元。企业应作如下会计分录：
借：债权投资——成本 100，000
应收利息 6，000
贷：银行存款 105，000
债权投资——利息调整 1，000

1.2.2后续计量

债权投资在持有期间，应按摊余成本和实际利率计算利息收入，计入投资收益。
实际利率：是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。
摊余成本：初始确认金额扣除已偿还本金、累计摊销额、减值损失（即债权投资的账面余额）
借：应收利息 （按票面利率）
借or贷：债权投资——利息调整 （差额）
贷：投资收益 （按摊余成本和实际利率）

3.1.3债权投资处置

处置时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按账面余额，贷记“债权投资——成本”、贷记或借记“债权投资——利息调整”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。

3.2长期股权投资

3.2.1长期股权投资概述

长期股权投资，是指投资方对被投资方单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
本章所指的长期股权投资，包括以下内容：
（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资；
（2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资；
（3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资。（一般持股比例>20%）

3.3固定资产

3.3.1固定资产概述

固定资产，为同时具有下列特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理持有的；
（2）使用寿命超过一个会计年度。

3.3.2固定资产计量

3.3.2.1初始计量

【例】某公司20XX年1月1日以银行存款购入不需安装的新设备，发票价格为5 000元，包装费20元，运费30元，购入后交付使用。会计分录如下：
借：固定资产 5050
贷：银行存款 5050

3.3.2.2后续计量

固定资产折旧
固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额（即固定资产入账价值-预计净残值）进行的系统分摊。按照会计上的配比原则，对固定资产逐渐转销的价值应在可预计的使用年限内，按照一定的方法，以计提折旧的方式记入当期的成本费用，从当期收入中抵偿。 企业应对所有的固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

【例】某公司有一部设备，该设备的原值为200,000元，预计可使用10年，净残值率为4％，按平均年限法计提折旧，则该设备的折旧率及折旧额可计算如下：
年折旧率＝(1-4％)÷10×100％＝9.6％
月折旧率＝9.6％÷12＝0.8％
月折旧额＝200，000×0.8％＝1600元
【例】某公司有一台设备原值100，000元，预计净残值率为4％，可使用5年，现采用双倍余额递减法计算折旧，可计算如下：
年折旧率＝2÷5×100％＝40％
预计净残值＝100，000×4％＝4，000元
第一年计提的折旧额＝100，000×40％＝40，000元
第二年计提的折旧额＝（100，000－40，000）×40％＝24，000元
第三年计提的折旧额＝（60，000－24，000）×40％＝14，400元
第四、五年计提的折旧额＝〔（36，000－14，400）－4，000〕÷2＝8，800元
各月的折旧额可根据年折旧额除以12来计算。
固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。设置“累计折旧”账户，属于资产类的备抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。
【例】某公司会计部门根据各使用部门编报的20X7年12月的“固定资产折旧计算表”确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：甲车间40，000元，乙车间8，000元，厂部管理部门4，000元。有关会计分录如下：
借：制造费用——甲车间 40，000
——乙车间 8，000
管理费用 4，000
贷：累计折旧 52，000

3.3.3固定资产处置与披露

3.3.3.1处置

固定资产处置主要是指的报废、出售、投资转出，以及因不可抗力而毁损的固定资产所进行的清理工作。固定资产处置通过“固定资产清理”账户核算。
1、 固定资产转入清理。企业出售、报废和毁损的固定资产转入清理状态，应同时冲销固定资产原值和累计折旧、减值准备，即按其净值计入“固定资产清理”的借方。
2、清理过程 。清理期间发生的相关费用，计入“固定资产清理”的借方；清理期间发生的相关收入，计入“固定资产清理”的贷方， 冲减清理支出。
3、 固定资产清理完成。清理净损益，依据固定资产处置方式的不同，分别适用不同的处理方法：
（1）因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支（即“营业外收入”或“营业外支出”科目）。
（2）因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入“资产处置损益”。
【例】某公司经上级批准报废已满使用年限的机器一台，此机器账面原值300，000元，已提折旧200，000元，清理过程中支出拆除费2，000元，以银行存款支付，残值变卖收入取得20，000元，则作以下分录：
（1）注销固定资产的原值和累计折旧时
借：固定资产清理 100，000
累计折旧 200，000
贷：固定资产 300，000
（2）支付拆除费时
借：固定资产清理 2，000
贷：银行存款 2，000
（3）取得残值收入时
借：银行存款 20，000
贷：固定资产清理 20，000
（4）结转清理净损益时
借：营业外支出——处置非流动资产损失 82，000
贷：固定资产清理 82，000

3.3.3.2披露

3.4无形资产

3.4.1无形资产的初始计量

取得无形资产包括购入和自行开发。
企业购入的无形资产，应按实际支付的价款借记“无形资产”，贷记“银行存款”。
【例】公司购进一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计为200，000元，用银行存款支付。应作如下会计处理：
借：无形资产——非专利技术 200，000
贷：银行存款 200，000
自行开发的无形资产，设置“研发支出”账户。企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化的条件，均应在“研发支出”账户中集中核算。期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转为当期管理费用；符合资本化条件的开发费用，待开发项目达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。
【例】吉澳公司自行研究、开发一项技术，陆续发生人工费20，000元，材料费8，000元，其他费用7,000元（用银行存款支付）。20×7年12月31日，该技术达到预定用途。其中符合资本化条件的开发费用的金额为20,000元。应作如下会计处理：
①发生研究开发费用时。
借：研发支出——费用化支出 15，000
——资本化支出 20，000
贷：应付职工薪酬 20，000
原材料 8，000
银行存款 7，000
②20×7年12月31日，该技术达到预定用途时。
借：无形资产——专利权 20，000
管理费用 15，000
贷：研发支出——费用化支出 15，000
——资本化支出 20，000

3.4.2无形资产的后续计量

无形资产摊销设置“累计摊销账户”。

【例】公司购买了一项商标权，入账价值为120，000元，预计其使用年限为5年。每月摊销时，应作如下会计处理：
每月摊销额＝120，000÷5÷12＝2，000元
借：管理费用——无形资产摊销 2，000
贷：累计摊销——商标权 2，000

3.4.3无形资产的处置与报废

处置或出售无形资产时，取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应将账面价值予以转销，转销时其账面价值作为当期损益（即营业外支出）。
【例1】公司所拥有的某项商标权的成本为1，700，000元，该商标权已摊销的金额为900，000元，未计提减值准备。吉澳公司出售该商标的使用权，取得销售收入为1，000，000元，不考虑相关税费的影响。应做以下会计处理：
借：银行存款 1，000，000
累计摊销 900，000
贷：无形资产——商标权 1，700，000
资产处置损益 200，000
【例2】公司所拥有的某项专利技术的账面余额为1，700，000元，该专利技术权已摊销的金额为900，000元，已计提减值准备为100，000元。该专利技术已被其他新技术所取代，预期不能为企业带来经济利益。应做以下会计处理：
借：累计摊销 900，000
无形资产减值准备 100，000
营业外支出——处置非流动资产损失 700，000
贷：无形资产——专利权 1，700，000

3.4.4无形资产披露

3.5投资性房地产

指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产；应当能够单独计量和出售。

3.6资产减值

3.6.1 资产减值概述

指资产的可收回金额低于其账面价值。存在下列迹象的，说明资产可能发生了减值准备：
1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
4、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
5、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
6、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已低于或者将低于预期，如资产创造的净现金流或者实现的营业利润（or亏损）远远低于（or高于）预计金额等。
7、其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

3.6.2资产可回收金额计量

资产可收回金额＝Max（资产的公允价值－处置费用后的净额，资产预计未来现金流量的现值）

3.6.2资产减值损失的确定

企业应当设置“资产减值损失”账户，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
对于固定资产、无形资产、商誉、长期股权投资等资产发生减值的，企业应当按照所确认的可收回金额低于其账面价值的金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备” 、“长期股权投资减值准备”等账户。
期末，应将“资产减值损失”账户余额转入“本年利润”账户，结转后“资产减值损失”账户无余额。
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备\无形资产减值准备

3.6.2资产减值损失的披露

第五章 负债

1、负债的分类与计量

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下特征：
1.负债是企业在过去的交易或事项中形成的。
2.企业目前承担的负债，代表着企业未来经济利益的流出。
3.负债是能够用货币确切计量或合理估计的债务责任。

1.1负债的分类

按照其流动性可以将负债分为流动负债和非流动负债。
负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：
（1）预计在一个正常营业周期中清偿。
（2）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。
（3）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债日后一年以上。
一般地说，流动负债均属于短期内需要履行的支付义务，其内容包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
流动负债以外的负债归类为非流动负债。与流动负债相比，差异在于：
（1）偿还期限不同；
（2）利息负担不同；
（3）负债规模不同
非流动负债的具体内容包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。

1.2负债的计量

根据企业会计准则的规定，负债计量分为以下两种情况：
（一）负债的初始计量
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益；
（2）其他类别的金融负债，也应按照公允价值计量，但相关交易费用计入初始确认金额。
（二）负债的后续计量
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,应当按照公允价值计量，不扣除将来清算金融负债时可能发生的交易费用；
（2）其他金融负债，应当按照摊余成本进行后续计量。

2、流动负债

2.1短期借款

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
企业通过银行或其他金融机构取得借款主要是为了满足日常生产经营的短期需要，尤其是季节性、临时性经营出现暂时的资金短缺。短期借款具有筹资效率高，便于灵活使用等优点，是企业重要的财务资源通道，其缺点主要是短期内要归还，筹资风险高，利率较高。

1、取得短期借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”。
2、后续计量：短期借款的利息，应当直接计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”、“银行存款”。
利息不按月支付：采用预提的办法，按月预提计入费用。预提时，借记“财务费用”，贷记“应付利息”；实际支付月份，按已经预提的金额，借记“应付利息”，按实际支付的利息金额与预提数的差额，借记或贷记“财务费用”，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”。
利息按月支付：在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，借记“财务费用”，贷记“银行存款”。
3、短期借款到期日，对于应偿还的本金以及尚未支付的利息，企业借记“短期借款”、“应付利息”、“财务费用”等账户，贷记“银行存款”。

2.2应付票据

企业根据合同进行延期付款交易业务并采用商业汇票结算时，购货方签发承兑汇票后即构成一种债务，所签发的商业汇票称为应付票据。应付票据按承兑人不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。按是否带有利息分为带息应付票据和不带息应付票据。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，这种方式以商业信用为基础，帮助买方在一定时间内占用供货方的资金，通过延期付款达到筹资的作用。
账户与短期借款相似。
1、签发应付票据：按应付票据的面值借记“材料采购”、“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“应付票据”账户。企业因签发银行承兑汇票而向银行支付的手续费，直接计入财务费用。
2、应付票据到期日：企业应按票面金额偿还应付票据及带息票据的利息，借记“应付票据”、“财务费用”等账户，贷记“银行存款”账户
3、到期无力支付票款：商业承兑汇票，借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户；银行承兑汇票，借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户

2.3应付账款

应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
企业应付账款入账时间的确定，应以与所购物资的所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。
企业购入材料、物资时，借记“原材料”等账户，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“应付账款”账户。
例：公司于5月25日将购入的一批材料物资验收入库，货款30000 元，进项税额3900元，但企业暂时未支付此笔货款。
借：原材料 30 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 900
贷：应付账款 33 900

2.4预收账款

预收账款是指企业按照合同规定向购货方预收的购货方定金或部分货款，待实际出售商品、产品或提供劳务时再予结算的款项。预收账款基于企业的商业信用，在收到定金而未交货结算时，是企业的一项负债。
预收账款相当于向买方借用资金后用货物抵偿，本质上是向买方借款，一定程度上缓解了企业的资金需要，起到筹资的作用。
例：公司为一般纳税企业，与D公司签订供销合同，供货价款70000元，应纳增值税9100元。D公司先预付47460元，剩余款项交货后付清。
（1）收到D公司交来付款
借：银行存款 47460
贷：预收账款 47460
（2）按合同规定向D公司发出货物，确认销售实现
借：预收账款 79100
贷：主营业务收入 70000
应交税费 ——应交增值税（销项税额） 9100
（3）收到D公司补付的欠款31640元
借：银行存款 31460
贷：预收账款 31460

2.5应付职工薪酬

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。 应付职工薪酬是企业对职工个人的一种负债，由费用延付形成的经营性负债。

1、企业发生应付职工薪酬时：生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户。管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。
2、企业在月末发放职工薪酬时，向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”等账户。
例：某企业结算本月应付职工薪酬231,000元，代扣职工个人所得税 20,000元，实发工资211,000元。账务处理如下：
（1）月末，分配工资，其中：产品生产人员工资为200000元，车间管理人员工资为10000元，企业行政管理人员工资为21000元。
借：生产成本 200,000
制造费用 10,000
管理费用 21,000
贷：应付职工薪酬 231,000
（2）发放工资
借：应付职工薪酬 211,000
贷：银行存款 211,000
（3）代扣款项
借：应付职工薪酬 20,000
贷：应交税费——应交个人所得税 20,000

2.6应交税费

企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润或发生特定经营行为，要按照规定向国家缴纳各种税金，这些应交的税金，应按照权责发生制的原则确认。这些应上交的税金在未上交之前形成企业的一项负债，会计上称为应交税费。
目前，企业应交纳的税金主要有：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地使用税、房产税、耕地占用税、企业所得税、由企业代收代缴的个人所得税
增值税是就货物或应税劳务和应税服务的增值部分征收的一种税。
例如：货物进价10000元，售价20000元。
实际计算时分进货与销货分别计算：进货时：10000（进价）×13％＝1300元
售货时：20000（售价）×13％＝2600元
当期应交增值税＝2600－1300＝1300元
若进项税大于销项税，则可以带入下期抵扣。

2.7其他流动负债

（一）其他应付款
其他应付款，是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。企业的暂收应付款构成了一项流动负债，包括：
(1)应付经营租入固定资产和包装物的租金；
(2)职工未按期领取的工资；
(3)存入保证金(如收入包装物押金等；
(4)应付、暂收所属单位、个人的款项；
(5)其他应付、暂收款项。
（二）应付股利
应付股利是指企业实现的净利润在提取各项公积金后应分配给投资者(可以是国家、其他单位或个人)但尚未支付的那部分利润。企业能否向投资者分配利润，不取决于当年是盈利还是亏损，而取决于企业是否拥有和拥有多少可供分配的利润。

3、非流动负债

3.1借款费用

借款费用是指因借款发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及外币借款发生的汇兑差额。因借款而发生的辅助费用包括手续费、佣金、印刷费等。

3.2长期借款

长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。长期借款的核算主要包括借款本金和利息的核算，外币借款汇兑损益的核算等内容。
设置“长期借款”账户，借款本息减少额计入借方，借款本息增加额计入贷方，余额计入贷方。
长期借款的利息有单利和复利两种计算方法。
单利的计算公式为：本利和＝本金＋本金×利率×期数
复利的计算公式为：本利和＝本金×(1＋利率)期数
例：公司向银行借入五年期长期借款500,000元,年利率10%,每年计息一次,到期本息一次归还。
（1）借款取得时，不论单利计算还是复利计算，均作如下分录：
借：银行存款 500,000
贷：长期借款 500,000
（2）按单利计算利息,每年利息额相同,均为:
年利息额=500,000×10%=50,000(元)
五年后本利和=500,000+50,000×5=750,000(元)
每年年末计提利息,应作分录:
借：财务费用（在建工程） 50,000
贷：长期借款 50,000
五年后一次性归还本息,应作分录:
借：长期借款 750,000
贷：银行存款 50,000

3.3应付债券

债券是一种金融契约，是政府、金融机构、工商企业等直接向社会借债筹措资金时，向投资者发行，同时承诺按一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证。
债券具有偿还性、滚动性、安全性、收益性。
债券的面值又称为票面额、本金或到期金额，是债券上规定的举债人于到期日所应支付的金额。债券的发行价格等于债券面值的现值与利息的现值之和。 发行债券时，发行价格如果等于面值→平价发行， 如果高于面值→溢价发行，如果低于面值→折价发行。
企业应设置“应付债券”账户，该账户下设“面值”、“利息调整”和“应计利息”三个二级账户。增加计入贷方。
平价发行债券的账务处理：公司20×2年1月1日发行5年期一次还本付息的长期债券,面值为100000元,年利率10%, 若当时的市场利率也为10%,债券可按平价发行。会计分录为:
（1）发行时：
借：银行存款 100,000
贷：应付债券——面值 100,000
（2）到付息日计算应付利息时:
借：财务费用 10,000
贷：应付债券——应计利息 10,000
（3）债券到期还本时:
借: 应付债券——面值 100,000
应付债券——应计利息 50,000
贷: 银行存款 150,000

3.4 长期应付款

长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

4、预计负债与债务重组

4.1预计负债

或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。企业常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治、售后服务承诺及其他承诺等。
当或有事项相关的义务同时符合以下条件，即应将其确认为预计负债：
1．该义务是企业承担的现时义务。
2．该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。
3．该义务的金额能够可靠地计量。
预计负债是指过去的交易或事项引起的，由企业承担的现时义务，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，且义务的金额能够可靠地计量。

4.2债务重组

债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。债权人之所以愿意与债务人进行债务重组，主要是为了最大限度地收回债权，避免更大损失。
根据债务重组会计准则规定，债务人可以采用以下方式进行债务重组：
1.以资产清偿债务；
2.将债务转为资本；
3.修改债权和债务的其他条款；
4.以上三种方式的组合等。

第六章 所有者权益

1、所有者权益概述

所有者权益亦称股东权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，也就是说，所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。
所有者权益具有以下特征：
1.所有者权益既是一种财产权利，也是一种剩余权益。
2.所有者权益是一种来自于投资行为的权利。
3.所有者权益是企业的长期性资金来源。
4.所有者权益计量的间接性。
5.所有者权益的构成包括了所有者投入的资本、直接计
入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。
所有者权益=资产-负债

2、实收资本与库存股

2.1实收资本

实收资本（或股本）是指企业的投资者实际投入企业的资本。股份有限公司的投入资本称为股本，有限责任公司的称为实收资本。它是所有者权益的主体和基础。
【例】公司收到国家投入企业的资本1500万元，百荷叶公司投入的资本980万元，李林个人投入资本800万元，共计人民币3280万元，全部款项已存入吉澳公司账户。此时，吉澳公司应当编制如下会计分录：
借：银行存款 32 800 000
贷：实收资本——国家投资 15 000 000
——百荷叶公司 9 800 000
——李林 8 000 000
公司收到A公司投资转入的一项固定资产，投出单位的账面原价为120 000元，经双方议定的价值为100 000元，分录如下：
借：固定资产 100 000
贷：实收资本——A公司 100 000
股份有限公司1997年1月1日发行5 000万股面值为1元的股票，每股售价分别为3元。分录如下：
借：银行存款 150 000 000
贷：股本 50 000 000
资本公积 100 000 000

2.2其他权益工具

其他权益工具是指企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。2014年3月21日，财政部公布了《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》，明确规定发行方企业应在所有者权益变动表“实收资本”栏和“资本公积”栏之间增设“其他权益工具”栏，并在该栏中增设“优先股”、“永续债”和“其他”三小栏。
优先股(preference share or preferred stock)是相对于普通股 (common share)而言，主要指在利润分红及剩余财产分配的权利方面，优先于普通股。
优先股股息率事先设定，一般不会根据公司经营情况而增减，也不能参与公司的剩余利润的分红。优先股股东没有选举及被选举权，一般来说对公司的经营没有参与权。

2.3库存股

库存股是指公司收回已发行的且尚未注销的股票。、
库存股来源：
（1）公司购买股东所退的股份
（2）公司股东或债务人以股票抵偿公司的债务
（3）股东捐赠本公司的股票
（4）公司在股票市场回购自己股票
库存股特征：
（1）该股票是本公司的股票；
（2）它是已发行的股票；
（3）它是收回后尚未注销的股票；
（4）它是还可再次出售的股票。
库存股作用：
（1）能进一步提高每股收益
（2）可减少股东人数，防止恶意并购
（3）作为公司融资的一种手段，库存股可低价买进高价卖出，增加公司的净资产。

3、资本公积和其他综合收益

3.1资本公积

资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项，主要是指投资者或他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额超过法定资本部分的资金。
资本公积来源：
（1）资本（或股本）溢价，企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。（扣除发行手续费等）
（2）其他资本公积：除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。
【例】公司为股份有限公司，委托华夏证券公司代理发行1 000万股股票，每股面值1元，按每股1.5元的价格发行，公司与委托单位约定，按发行收入2%收取手续费，从发行收入中扣除，收到的股款已存入银行。
收到股款总额=10 000 000×1.5×(1-2%)=14 700 000（元）
应记入资本公积账户的金额=10 000 000×(1.5-1)-10 000 000×1.5×2%=4 700 000（元）
借：银行存款 14 700 000
贷：股本 10 000 000
资本公积 4 700 000

3.2其他综合收益

其他综合收益指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。其他综合收益项目分为下列两类列报和核算：
（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目。
（二）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目。

4、留存收益

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。

4.1盈余公积

盈余公积是指企业按规定从税后净利润中提取的累积资金。构成包括两部分：一是法定盈余公积，按照税后利润的10%提取，当法定盈余公积已达到注册资本的50%时可以不再提取；二是任意盈余公积，主要是公司制企业提取，提取比例由股东大会决定。 “盈余公积”账户下设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”明细账户。

4.2未分配利润

未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后，留存在企业的、尚未说明其专门用途的、历年结存的利润。
相对于盈余公积而言，未分配利润属于未确定用途的留存收益，所以，企业在使用未分配利润上有较大的自主权，受国家法律法规的限制较少。

4.3股利分派

企业税后净利润在提取盈余公积之后，加上以前年度未分配利润，可用于进行股利分派。股利分派有主要有两种形式：
（1）现金股利：以货币形式支付给股东的股息红利，如每股派息多少元。
（2）股票股利：按股东持股比例增发股票赠送给股东，以代替现金股利或者作为现金股利的补充。
【例】股份有限公司股本为面值为1元的股票6 000万元。该公司董事会宣告分派股利：每股0.04元，股利宣告日为20X2年12月20日，派息日为20X3年3月31日。则：
20X2年12月20日，即股利宣告日，应编制如下分录：
借：利润分配——应付现金股利 2 400 000
贷：应付股利 2 400 000
20X3年3月31日，即股利支付日：
借：应付股利 2 400 000
贷：银行存款 2 400 000