解读“个税改革”亮点——直击痛点的专项附加扣除

之前向大家解读综合与分类结合的个税税制时，我们谈到2011年个税采用的分类税制的弊端之一，即分类税制仅能体现个体纳税能力，而所得相同的纳税人因为家庭负担的差异必定纳税能力有所区别，可以说分类税制某种程度上是与税收公平原则相违背的。

本期我们要为大家解读的“个税改革”亮点是专项附加扣除，随着的专项附加扣除实施，能否解决这个问题呢？

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            为什么要实施专项附加扣除

在我国当前公共服务供给水平有限的环境因素制约下，纳税人及其家庭成员的基本生存支出在相当程度上仍源自纳税人“所得”，纳税人实际承受的税负较重。

并且我国三代家庭成员生活关系紧密，家庭支出是纳税人“所得”的重要支出。只有将个人承担的自身及家庭成员基本生存成本从应纳税所得额中扣除，才能更真实、全面地反映纳税人的税负能力。

新个税法增加专项附加扣除的规定，将一部分家庭负担支出纳入扣除行列，将明显提高个税调节的针对性和负担合理化水平，有利于税制实质公平。

本次“税法改革”增加的专项附加扣除可谓与所有纳税人的生活成本息息相关，具体体现在哪些方面呢？

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    直击生老病死的专项附加扣除有哪些

专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出，可以在税前扣除。

1、幼有所长

近年来，子女教育支出的扩大已成为城市夫妇生育率下降的一个重要原因。我国初中以上的教育大多实行收费制，高昂的教育成本让不少家庭，尤其是经济欠发达地区的家庭放弃了对孩子初中以上阶段的教育，造成起点不公平现象，也是社会财富分配差距拉大的因素之一。

虽然我国已经全面开放二孩政策，但2017年我国人口出生率仍相比2016年有所回落，鼓励生育的政策需要与降低抚养成本的政策相辅相成，当前税改是未来这一套政策其中的一环。

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2、老有所终

在征求意见过程中很多人提出，赡养老人支出对个人负担也比较重，特别是随着我国人口老龄化的日益加快，独生子女家庭居多，赡养老人支出负担愈加繁重。为进一步减轻这部分群体的个人税负，新个税法将赡养老人支出列入了专项附加扣除。

具体而言，即使两个纳税人一年内的各项收入完全相同，但如果赡养老人的数量不同，或者老人健康状况等有差异，那么这两个人的实际纳税能力是不一样的。

从我国基本国情出发，考虑不同纳税人的实际家庭情况，将个人赡养老人的支出从应纳税额中扣除，是回应我国国情的举措之一。

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3、住有所居

早在2016年，《国务院办公厅关于加快培育和发展住房租赁市场的若干意见》就提出要对个人承租住房的租金支出，结合个人所得税改革，统筹研究有关费用扣除问题。经过两年左右的研究，新个人所得税法最终采纳了住房贷款利息或者住房租金，作为专项附加扣除项目。

年轻人和外来务工人员是当前租房的主要人群，但限于支付能力不足，一部分年轻人会选择“非正规住房”，不仅居住条件较差，而且存在较大安全隐患。

通过对住房租金进行精准扣除，增强对住房租赁方式的扶持，不仅能增强年轻人和外来务工人员的租房支付能力还可在一定程度上引导年轻人租住正规住房。

此外，住房租金专项附加扣除，还能提高住房租赁合同登记备案率，并逐步完善租赁市场基础数据库，有利于促进住房租赁市场规范发展。

由于近年来城镇住房价格的不断上涨，城镇居民收入增长速度低于房价增长速度，使得城镇居民的住房支出比重增大，生活压力加大。目前在住房贷款支出方面我国已经形成较为完整、客观的信息披露系统，税务机关可以较为准确地掌握纳税人的相关支出状况，因而具备纳入费用扣除范围的可行条件。

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4、病有所医

2011年个人所得税费用扣除没有考虑到医疗这项比重越来越大的支出。虽然目前基本医疗保险可以部分覆盖个人平时的小病小灾，但是随着生活成本的提高，居民的实际医疗保健需求也在提升，个人实际要负担的医疗支出远大于基本医疗保险覆盖范围，比如非公司雇用的个人劳动者，不存在公司负担的商业补充医疗保险，实际上需要自费。

因此，本次“税法改革”税前抵扣大病医疗项目，可以减轻医疗支出中的个人负担部分。

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5、学有所长

对于很多刚入职、低收入的年轻人而言，用其收入负担基本的生活成本后已经所剩无几，甚至部分年轻人的收入无法负担基本的生活开支。

这样的状态不利于他们自我成长，发展更多专业技能，不利于部分产业的升级，也不利于为了社会劳动生产率的提高。将继续教育支出列入专项附加扣除项目，可以减轻有这此需求又受经济困扰的部分群体的负担。此外，也能有助于蓬勃发展的教育培训行业的健康发展。

专项附加扣除的实施与我们的生活息息相关，财政部副部长程丽华在全国人大常委会办公厅新闻发布会上透露，国务院将根据税法授权，对专项附加扣除的范围、标准和实施步骤作出具体规定，初步考虑将设置一定限额或定额标准，这部分的内容我们将在下期为大家解读。

作者 | 施莉珏 律师、陈淑英 律师