初级会计--固定资产核算基础

一、固定资产的取得

例题1：某公司用银行存款购入一台需要安装的设备，专票上注明设备买价30000，增值税额5100，支付运杂费6700，支付安装费2400，均以转账支票收讫。对于此经济业务，会计分录如下：

（1） 购入时：

借：在建工程  倒推得出36700

   应交税费—应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款   30000+5100+6700

（2）支付安装费时：

借：在建工程  2400

贷：银行存款   2400

（3）设备安装完毕达到预定可使用状态，所确定的固定资产价值为36700+2400=39100

借：固定资产  39100

贷：在建工程   39100

例题2：某增值税一般纳税人自行建造仓库一幢，购入工程物资200w，增值税额32w，已全部用于建造仓库； 耗用库存材料50w，应负担的增值税额8w，支付建筑工人工资36w。该仓库建造完成并达到可使用状态，其入账价值为多少？

仓库入账价值为200+50+36=286

分录如下：

（1）  购入工程物资时

借：工程物资                                  200

应交税费—应交增值税（进项税额）（32*60%）  19.2

应交税费—待抵扣进项税额（32*40%）         12.8

贷：银行存款                                    232

（2） 领用工程物资时

借：在建工程                                   200

贷：工程物资                                    200

（3）领用库存材料时

借：在建工程                                   50

应交税费—待抵扣进项税额（8*40%）          3.2

贷：原材料                                      50

应交税费—应交增值税（进项税额转出）        3.2

（4）支付工人工资时

借：在建工程                                  36

贷：应付职工薪酬                                36

（5）交付使用时

借：固定资产                                   286

贷：在建工程                                    286

二、固定资产的折旧计算

1、双倍余额递减法

甲公司一项固定资产原价为24000元，预计使用年限5年，预计净残值600，按双倍余额递减法计算，第4年折旧额为多少？

（1）双倍余额递减法的年折旧率是固定不变的

（2）固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产的账面净值扣减预计净残值后的余额在两年内平均摊销。

首先计算年折旧率=2/5*100%=40%

再计算前三年的原值，折旧额和剩余净值

最后两年，要将剩余净值减去预计净残值，平均摊销在这两年内

2、年限平均法

年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用年限

例题1：某公司在2015年12月31日购入一台设备，入账价值是200w，预计使用10年，预计净残值为20w，采用年限平均法计提折旧。2016年12月31日，该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120w。2016年12月31日，该设备账面价值为多少？

每期期末，固定资产应按照账面价值与预计可收回金额谁低者入账。固定资产账面价值=200-（200-20）/10=182w，大于可收回金额120w，因此，固定资产发生了减值，固定资产应该按照其可收回金额确认其账面价值，所以，2016年12月31日，该设备账面价值应为可收回金额120w。

3、年数总和法

年折旧率=尚可使用的年限/年数总和*100%

年折旧额=（原价-预计净残值）*年折旧率

例题1：某企业在2014.12.31购入一台设备，入账价值为90w，预计用5年，预计净残值6w，按年数总和法计算折旧，该设备2016年计提折旧额为多少？

（90-6）*4/（1+2+3+4+5）=22.4

三、固定资产的后续支出

例题1：甲企业对一项原值为200w，已提折旧100w的固定资产进行改建，购入替换部件的账面价值为200w，发生其他改扩建支出120w，改扩建过程中被替换部分的账面价值为10w，则改建后该固定资产入账价值为？

（200-100）+200+120-10=410

例题2：某公司对一座办公楼改造，办公楼原值为2000w，已计提折旧1000w，改造过程中发生支出700w，被替换部分账面原值500w，出售价款2w，则新办公楼入账价值为？

2000-1000+700-（500-500*1000/2000）=1450

四、处置固定资产

包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算

例题1：某公司出售专用设备一台，取得价款30w（不考虑增值税），发生清理费用5w（不考虑增值税），该设备账面价值22w，下列各项中，正确的是（）

A“资产处置损益”贷方增加8w

B“资产处置损益”贷方增加3w

C“资产处置损益”贷方增加25w

D“资产处置损益”贷方增加27w

固定资产转入清理：

借：固定资产清理     22w

贷：固定资产         22w

发生清理费用：

借：固定资产清理     5w

贷：银行存款         5w

收到出售时收入：

借：银行存款        30w

贷：固定资产清理         30w

出售的损益计入资产处置损益：

借：固定资产清理        3w

贷：资产处置损益         3w