CPA会计考试中可能会出现“6月30日”“7月1日”等不是年初也不是年末的时间点，类似的时间点需要我们特别注意，往往会在里面设置陷阱。我们下面要根据几道题来盘点一下。
一、投资性房地产或是其他资产出租，在确认租金收入时要注意租赁期开始日，还有就是不要忘了摊销和折旧。若摊销或折旧方法发生变化，不需追溯调整，要注意新方法开始的时间。
1.甲公司2×11年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为8 000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2×16年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，并收取当年租金300万元。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为6 500万元。2×16年12月31日的公允价值是7000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.出租办公楼应于2×16年计提折旧200万元
B.出租办公楼应于租赁期开始日确认公允价值变动损益300万元
C.出租办公楼应于租赁期开始日按其原价8 000万元确认为投资性房地产
D.2×16年因持有该项资产影响损益的金额为600万元
2016年1月-6月计提折旧：8000/20/2=200，6月30日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，不需要计提折旧。
租金这里也是一个坑，题中并没有说每年租金是300万，而是说当年租金300万，也就是说当年应确认的租金收入就是300万；如果题目换成每年租金300万，那么当年确定的租金收入应当减半。
6月30日，投资性房地产转换，共计提折旧8000/20*4+200（2016年计提的折旧）=1800，该固定资产转换日的账面价值为8000-1800=6200，公允价值6500，按照公允价值入账，差额300计入其他综合收益，年末公允价值从6500上升到7000，差额500计入公允价值变动损益。
2016年影响损益的金额：-200+300+500=600, AD正确。
2.甲公司为增值税一般纳税人，2×19年7月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司， 租期为3年，每年收取租金30万元，增值税税额1.8万元。甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司2×18 年1月1日购入的，初始入账价值为100万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。假定不考虑除增值税以外的其他税费，甲公司2×19年度该商标权影响营业利润的金额为（ ）万元。
A.20
B.6.8
C.10
D.5
首先注意7月1日这个时间点，每年租金30万，当年应确认的租金是15万；无形资产出租不影响摊销，当年的摊销额100/10=10，影响损益的金额为15-10=5，D正确。
错因分析：选A的同学考虑了全年的摊销，但没有考虑租金的时间问题，用30-10=20
选B的同学既注意到了租金时间，也记住了摊销，但却把增值税也考虑进去了，增值税通过“应交税费”核算，不影响损益，无形资产摊销计入了管理费用，从而影响损益。
选C的同学注意到了租金的时间问题，但是把摊销也减半了，或者是忘记无形资产出租要摊销并计入成本，或者是忘记把出租前的摊销算进去，只计算了从7月到12月影响损益的数量。
3.甲公司某项管理用固定资产系20×5年6月30日购入并投入使用，该设备原值1200万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20×8年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为6年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司20X8年的相关会计处理如下:
借:以前年度损益调整 83.3
管理费用 133.33
贷:累计折旧 216.66
其他资料:不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。要求:判断甲公司对该事项的会计处理是否正确，并说明理由:对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。(2014年B卷节选)
注意6月这个时间点。重新评估资产前，也就是2018年1月到6月应计提的折旧1200/12/2=50，此时固定资产的账面价值为1200-3*100=900万元，重新评估后剩余使用年限发生变化，不用调整之前折旧额，按照新的使用年限折旧就可以，2018年7月到12月应计提折旧为900/6/2=75。
正确的会计分录为：
借：管理费用 125
贷：累计折旧 125
由于是改错题，要在错误基础上进行调整
借：累计折旧 91.66
贷：以前年度损益调整 83.33
管理费用8.33
4.甲公司于2015年6月20日对一条生产线进行更新改造，该生产线原值为1000万元，预计使用年限为5年，已经使用年限为2年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。更新改造过程中领用本企业产品一批，计入在建工程的价格为215万元，发生人工费用50万元，领用工程物资125万元。用一台300万元的部件替换生产线中已经报废的部件账面原值350万元（已无使用价值，残值为0）。该改造工程于2015年9月30日达到预定可使用状态并交付使用。经改造后该生产线尚可使用年限为3年，预计净残值为0，折旧方法不变，则2016年12月31日该生产线账面价值为（ ）
A.630
B.589.09
C.606.67
D.567.2
2015年6月20日，该生产线的账面价值为1000-1000/5*2=600万元。
借： 在建工程 600
累计折旧 400
贷：固定资产 1000
发生支出时
借：在建工程 390
贷：银行存款 215
应付职工薪酬 50
工程物资 125
替换部件时，该部件的账面价值为350-350/5*2=210万元
借：在建工程 300
贷：工程物资 300
借：营业外支出 210
贷：在建工程 210
2015年9月30日达到预定可使用状态，在建工程账面价值600+390+300-210=1080
借：固定资产 1080
贷：在建工程 1080
注意题目中问的是2016年12月31日的账面价值，2015年9月30日的账面价值是1080，需要计提1年零3个月的折旧。改建后尚可使用年限3年，一年零3个月应计提折旧1080/3*（1+3/12）=450万元，该固定资产账面价值为1080-450=630万元，A正确。
二、长期股权投资中被投资单位利润和权益变动金额的确定，通常会有损益均匀实现这种类似的话提示，在长期股权投资的权益法中，自取得股权日开始的利润和权益的变动才能按持股比例归属于投资者，计入损益调整、其他综合收益等明细科目。
5.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×4年发生了以下交易事项（节选）：
（4）7月1日，甲公司以一项对子公司股权投资换取丙公司30%股权，甲公司对该子公司股权投资的账面价值为2800万元，双方协商确定的公允价值为3600万元。当日，甲公司即向丙公司董事会派出成员参与其生产经营决策。购买日，丙公司可辨认净资产公允价值为15000万元，账面价值为12000万元，公允价值与账面价值的差额源自一项土地使用权增值，该项土地使用权在丙公司的账面价值为3000万元，未计提减值，预计未来仍可使用30年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
丙公司20×4年个别财务报表中实现净利润2400万元，有关损益在年度当中均衡实现。自甲公司取得对丙公司股权之日起，丙公司原持有的一项划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的股票投资至年末公允价值上升60万元。
其他有关资料：不考虑相关税费。
借：长期股权投资—投资成本 3600
贷：长期股权投资 2800
投资收益 800
15000*30%=4500>3600，因此要调整初始成本
借：长期股权投资—投资成本 900
贷：营业外收入 900
年末调整净利润：2400/2-3000/30/2=1150,归属于甲公司的份额：1150*30%=345。注意题干中说2400万的利润是全年的，而且是均衡实现，也就是说从7月1日甲公司取得股权到年末这段时间的利润是2400/2=1200万元，7月1日取得股权之前的收益不能计入到长期股权投资的损益调整。
借：长期股权投资—损益调整 345
贷：投资收益 345
60*30%=18，这个60是划分为以公允价值计量且其变动计入综合收益的金融资产公允价值变动的金额，该变动要计入其他综合收益，注意这个60是从甲公司取得丙公司股权开始的，与利润不同。
借：长期股权投资—其他综合收益 18
贷：其他综合收益 18