证券经纪（保险代理）人佣金个税—非驴非马四不像

今天一起学习新个税法中关于证券经纪人佣金的计税，由于保险代理人佣金政策与证券经纪人一致，因此，下文均以证券经纪人为例。

老规矩，先分析政策，再举案例。

根据新个税法以及《财政部、国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号），证券经纪人佣金个人所得税在2019年有以下变化：

实行综合计税法（居民纳税人）。按年综合计税，适用3%-45%的综合税率，相比较原来20%、30%、40%的分档税率，对于大部分中低收入的经纪人来说，税率下降。

展业成本扣除比例调低。由原来的40%调整为25%，由于扣除比例降低，计税依据有一定的上升。

明确展业成本的计算基础为不含增值税收入减除20%的费用后的余额。由于老法语境下仅仅明确展业成本的比例，但没有明确展业成本的基数是不含税收入的80%还是全额，实务中有不同的理解，这次进行了明确。

支付方按累计预扣法计算预扣税款。

政策疑惑：财税【2018】164号文件明确：扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时，应按照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号）规定的累计预扣法计算预扣税款。但是，《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号）第六条规定，仅有工资薪金可以适用累计预扣法。劳务报酬应按按第八条的规定按月或者按次预扣，并不能适用累计预扣法。两个文件事实上互相是矛盾的，不仅如此，累计预扣法适用的预扣率表事实上为新税法中的年综合税率表（3-45%），劳务报酬的预扣率表事实上为老法中的劳务报酬税率表（20%、30%、40%），两者的预扣税负相差很大。

春节前，总局通过12366问答的形式，明确证券经纪人及保险代理人劳务报酬的计税参照工资薪金的累计预扣法，解决了操作层面的问题，但两个文件之间冲突的“硬伤”通过“12366问答”的形式解决，实在太不严谨了。

虽然实行累计预扣法，但扣缴义务人在预扣预缴证券经纪人劳务报酬税款时，仅减除累计减除费用、累计其他扣除。不减专项扣除和专项附加扣除。需待年度终了后汇算清缴申报时办理。

综上，证券经纪与保险代理劳务报酬，所使用的政策，既不完全像工资薪金，又不像其他性质的劳务报酬。文件依据不仅有财税文件、总局公告，还需要引入总局2月1日的《新个税常见疑问30答》（不知道以后总局会不会把这个30答作为规范性文件进行管理），活脱脱的非驴非马的四不像。