2021年涉税：将自产月饼通过民政局捐赠给养老院，如何交税?

　　【例题】某企业2019年将自产月饼通过县民政局捐赠给某养老院，该批货物生产成本为8万，同类售价10万。请问如何进行财税处理？

　　『解析』

　　1.账务处理

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　 9.3万

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 8万

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1.3万

　　2.税务处理

　　（1）视同销售收入：10万——销售（营业）收入

　　（2）视同销售成本：8万

　　（3）捐赠支出

　　会计：9.3万

　　税收：11.3万

　　（4）扣除类调整项目中其他，增加2万，纳税调减

　　（5）公益性捐赠支出：“账载金额”填写11.3万元

　　总结：企业所得税视同销售的纳税调整步骤——三步调整法

　　1.发生视同销售，视同销售收入纳税调增，视同销售成本纳税调减，填写A105010的相应行次；

　　2.视同销售导致的支出的税会差异进行调整，填写A105000的“扣除类调整”中的“其他”；

　　3.填写相应支出项目的“账载金额”时，不是填写账簿记录的相应金额，而是填写计入本年损益的税收规定金额。

　　同时特别注意：视同销售收入属于销售（营业）收入，作为计算广宣、业务招待费税前扣除限额的基数

　　3.视同销售纳税检查时的技巧

　　审核时特别注意审核库存商品明细账的发出栏记录，检查其对应账户的正确性。

销售 借：应收账款等

　　贷：主营业务收入（其他业务收入）

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本等

　　贷：库存商品

将产品作馈赠礼物、捐赠 借：销售费用、管理费用、营业外支出等

　　贷：库存商品

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

某公司将自产产品计20万元捐赠给某老年福利院（经审核该批产品生产成本为20万元；同类产品不含税销售价格为30万元）

　　『解析』

　　以自产产品对外捐赠应视同销售处理：

　　（1）增值税：应补计增值税销项税额3.9万元；

　　（2）企业所得税：应按捐赠产品的公允价值作为计税收入，调增应纳税所得额：

　　视同销售收入：30万元；视同销售成本：20万元

　　将“33.9－23.9”＝10万的差额计入“扣除类”“其他”进行调减