2018注会会计-第八章 资产减值

资产减值概述

资产的主要特征之一是它必须能为企业带来经济利益的流入，不能或者少于账面价值，都不能作为资产而被确认。

资产减值的范围

企业所有的资产在发生减值时，原则上都应当对所发生的减值损失及时加以确认和计量，因此，资产减值包括所有资产的减值。
这边讨论的主要包括以下的资产：1. 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。 2. 采用成本模式计量的投资性房地产 3. 固定资产 4. 生产性生物资产 5. 无形资产 6. 商誉 7. 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

资产减值的迹象和测试

资产减值迹象的判断

企业在资产负债日应当判断资产是否存在资产减值的迹象，从外部信息和内部信息两个方面加以判断。外部比如贴现率升高，那么资产的折现率就低；内部则是比如资产过于陈旧过时等影响了资产。

资产减值的测试

如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。减值准备是只要有证据存在减值迹象，就需要进行估计。商誉和使用寿命不确定的无形资产，就算存在减值迹象，那么也只能在年终进行资产减值损失测试。

资产可收回金额的计量

估计资产可收回金额的基本方法

企业资产存在减值迹象，单项资产或者资产组进行资产减值准备和计提。
公允价值-处置后的费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值。

资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计

资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。
处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为资产能够达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。
企业在估计资产处置后的净金额，需要通过下列的步骤：

1. 根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。
2. 根据资产的市场价格减去处置费用后的金额
3. 企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据资产负债表日，资产的交易价格减去资产处置费用后的净额。

资产预计未来现金流量的现值的估计

需要选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确认。
预计现值需要考虑的因素：1. 资产的预计未来现金流量 2. 资产的使用年限 3. 折现率。
期望现金流量法，都是税前的，那么折现率也需要是税前的，必须从税后调整为税前。
折现率预计，应当首先以该资产的市场利率为依据。

资产未来现金流量现值的预计

资产未来现金流量的现值PV=第t年预计资产未来现金流量NCF/(1+折现率)的t次方。

外币未来现金流量及其现值的预计

资产减值损失的确认和计量

资产减值损失确认与计量的一般原则

资产减值一经确认，在以后会计期间就不能转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转出。

资产减值损失的账务处理

资产组的认定及减值准备

资产组的认定

资产组的定义

资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组。单项资产难以估计，只能估计该资产所在的资产组作为评估基础。

认定资产组应当考虑的因素

1. 资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入作为依据。 资产组的认定还是比较复杂的。
2. 资产组的认定，应当考虑企业管理层对经营活动的管理或监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

资产组认定后不可随意更改

资产组一经确认后，在会计期间应当保持一致，不得随意变更。

资产组减值测试

与单项资产类似。

资产组账面价值与可回收金额的确定基础

资产组账面价值的确定基础应当与其可回收金额的确定方式一致。

资产组减值的会计准备

根据减值测试的结果，资产组的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。
减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：

1. 抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
2. 根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减各项资产的账面价值。

总部资产的减值测试

企业总部资产包括企业集团或其他事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。

商誉减值测试与处理

商誉减值测试的基本要求

企业合并形成的商誉，至少应当在每年年终进行减值测试。商誉单独难以评估未来现金流量，因此需要与其他资产或资产组组合进行减值测试。

商誉减值测试的方法与会计处理

减值测试需要不断细化，首先需要估计最小的单位，再进行大范围的进行减值测试。