【财务笔记】【科目】库存股treasury share

1. 库存股定义

库存股是公司从已经发行在外的股票中回购的股票，也就是公司从大股东和散户手中买回来的股票。库存股不参与投票、不参与股利分配、表决权、不参与计算每股收益等。

在资产负债表中， 属于所有者权益中的备抵科目（借方列示增加， 贷方列示减少）。一般列示在资本公积下方。

资产负债表中列示

2.库存股回购目的

 库存股回购的主要目的一般是提高股价（流通在外股票数量下降，可以起到短期股价激励的效应）、用于员工激励（回购股票进行股票激励）、用于减少股本注销（降低资产负债表中实收资本/股本总量）。

3. 财务分录：

1）发行股票时

借： 银行存款

    贷：股本

    贷：资本公积—股本溢价

2）回购时

借： 库存股（所有者权益科目， 非股本，为全部回购出资）

    贷：银行存款

3.1）用于直接奖励职工用于股权激励【先办事儿后收钱】

(1) 等待期时：

借： 管理费用

    贷：资本公积—其他资本公积

(2) 行权购买时：

借：银行存款（职工支付的行权金额）

借：资本公积—其他资本公积（职工服务确认为费用的上述分录金额）

    贷：库存股（购买职工服务的对价）

    贷：资本公积—股本溢价（轧差，借贷皆可）

3.2）用于限制性股票股权激励【先收钱后办事儿】

（1）授予日收到员工认股款时：

（企业按规定履行了增资手续，相当于发行股票增加股本，差额入资本公积。未来员工达不到解锁条件，如提前离职或者业绩不达标，公司会回购股票，钱还给员工。）

借：银行存款

　贷：股本

　贷：资本公积—股本溢价（差额）

同时，就回购义务确认相应负债

借：库存股

　贷：其他应付款—限制性股票回购义务

在授予时点同时做这笔分录是假定所有人都不能解锁，到时候统统回购，所以就这种回购义务确认负债，负债金额按照发行的数量及相应的回购价格计算，属于金额明确的现时义务，因此贷方不入“预计负债”，而是“其他应付款”。

（2）分配现金股利时

a. 预计未来可解锁，现金股利不可撤销

借：利润分配—应付现金股利或利润

    贷：应付股利—限制性股票股利

b. 预计未来可解锁，现金股利可撤销

如果现金股利可撤销，则同时按分配的现金股利金额冲销库存股和负债义务，如果不可撤销，则无需作减少未来回购义务的分录

借：利润分配—应付现金股利或利润

    贷：应付股利—限制性股票股利

借：其他应付款—限制性股票回购义务

    贷：库存股

c. 预计未来不可解锁，现金股利可撤销 （计入利润分配:自己；冲其他应付：可撤销，未来回购义务减少）

借：其他应付款—限制性股票回购义务

    贷：应付股利—限制性股票股利

d. 预计未来不可解锁，现金股利不可撤销（现金股利不可撤销，钱给了就给了，只能进费用自己承担）

借：管理费用等

·· 贷：应付股利—限制性股票股利

(3) 解锁日

a. 未达到解锁条件需要回购（反向冲回）

借：其他应付—限制性股票回购义务

    贷：银行存款

借：股本

借： 资本公积—股本溢价（轧差）

    贷：库存股

b. 达到限制性股票解锁条件而无须回购的股票 (不用回购，按解锁股票相对应的库存股的账面价值冲减剩余回购义务）

借：其他应付款—限制性股票回购义务

    贷：库存股

4）回购用于注销时

借：股本（库存股对应的股数，乘上每股票面价值）

借：资本公积——股本溢价（轧差，借贷皆可）

　贷：库存股（注销/回购金额）

注销库存股的账面余额高于其面值时，先冲减资本公积，不够冲减的再冲减盈余公积，盈余公积不足冲减的再冲减利润分配。