信管人的财会笔记（记帐）

信管人的财会笔记（记帐）

 

账户与会计科目：

会计科目与账户是两个既有区别又有联系的概念。其共同点在于两者都按会计对象的内容设置，相同名称的会计科目与账户反映的经济内容相同。两者的区别在于，会计科目只是一个名称，只表明某类经济内容，而账户既有名称又有结构，可以记录和反映某类经济内容的增减变动及其结果。在实际工作中，会计人员往往不加区别地把会计科目与账户作为同义语。

账户结构如下：

账户名称（会计科目）

日期	摘要	借方金额	贷方金额	方向	余额
期初余额
本期累计发生额
期末余额

为了便于理解本文，介绍一些关于借贷记账法的基本知识：

第一， 在借贷记账法下，账户的"借方"用来登记资产和费用的增加，同时用来登记负债，所有者权益、收入和利润的减少；而账户的"贷方"则用来登记资产和费用的减少，同时还用来登记负债、所有者权益、收入和利润的增加。记入账户借方的数额合计（即按照某一个会计科目单独汇总），称为借方发生额；汇入贷方的数额合计，称为贷方发生额。

对于一个账户来说，记入该账户增加方的数额一般都要大于或等于记入其减少方的数额，所以账户正常的余额应在记录增加额的那一方。也即资产类账户余额在借方，负债类和所有者权益类账户余额在贷方。费用和收入类账户一般无余额。根据这个，我们可以从账户余额的方向判断账户的性质。各类账户余额的计算公式如下：

资产类账户期末（借方）余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

负债和所有者权益类账户期末（贷方）余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

为了方便了解掌握借贷记账法下的账户结构，现将各类账户的结构列示如表所示：

账户名称	借方	贷方	余额方向
资产类	增加	减少	借方
负债类	减少	增加	贷方
所有者权益类	减少	增加	贷方
损益收入类	减少	增加	一般无余额
成本类及损益支出类	增加	减少	一般无余额

第二， 根据复式记账的原理。再结合借贷记账法的账户结构，对于任何一项经济业务，一方面记入一个或几个账户的借方，另一方面必然要记入一个或几个账户的贷方，并且借方与贷方的数额必然是相等的。

企业发生的经济业务大致可分为：

①资金流入企业的业务；

②资金在企业内部流动的业务；

③权益转化的业务；

④资金退出企业的业务。

 运用借贷记账法加以处理如下：

经济业务	账户增减	记账规则
		借方	贷方
资金流入企业的业务	资产与负债、所有者权益同时增加。	资产增加记入有关账户的"借方"	负债和所有者权益增加记入有关账户的"贷方"。
资金在企业内部流动的业务	资产、收入和费用之间或资产要素内部的增减。	资产和费用的增加以及收入减少记入相关账户的'借方'	收入增加以及资产和费用的减少记入相关账户的"贷方"。
权益转化的业务	负债、所有者权益和利润三者之间或一个要素内部有增有减。	减少则记入相关账户的"借方"	负债、所有者权益和利润增加记入相关账户的"贷方"
资金退出企业的业务	资产和负债、所有者权益同时减少。	负债及所有者权益减少则记入有关账户的"借方"。	资产减少记入有关账户的"贷方"

由此可以看出，每类业务都要同时记入有关账户的借方和另一些账户的贷方，且记入双方的金额相等。即有借必有贷，借贷必相等。

在本文中，会反复出现几个会计科目：应收帐款，应付帐款，预收帐款，预付帐款，主营业务收入等。

先介绍几个资产/负债类科目，通俗的讲，资产就是这部分钱的所有权是我的，即代表我的钱；负债就是这部分钱的所有权是别人的，即代表别人的钱。对于这几种会计科目的通俗解释和规范定义是：

会计科目	通俗解释	规范定义
应收帐款（资产）	其他单位或是企业应该给你的,而现在还没有给,即你有权力要求对方将这笔钱给你，因此是资产；	应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。
应付帐款（负债）	你应该付给其他单位或是企业的,而现在还没有给,但是即你义务把这笔钱给对方，因此是负债；
预付帐款（资产）	其他单位或是企业向你提供产品或是劳务,你先付的定金,这部分虽然已经给了对方，但是所有权还是你的，如果给多了还要退回来，因此是资产；
预收帐款（负债）	你单位向其他单位或是企业提供产品或是劳务,你先收到的定金,这部分钱你虽然已经收了，但是实际上所有权还是对方的，如果你收多了还要退给对方，因此是负债。	预收账款指买卖双方协议商定，由买方预先支付一部分货款给卖方而发生的一项负债。

主营业务收入是指你从事某种主要生产、经营活动所取得的营业收入。当然还包括其他非主要生产、经营活动而获得的收入，叫其他业务收入。它们都属于损益类科目。

以上科目都属于一级科目，公司会自行设计二级、三级会计科目，即明细科目。

下面讨论预收账款的处理方式：

① 企业发生预收帐款业务时，按收到的帐款金额，借记“银行存款”科目，贷记“预收帐款”科目。

借方                 贷方

现金/银行存款/应收票据      预收账款

 30                    30

② 销售货物或提供劳务时，应借记“预收帐款”科目，贷记“主营业务收入”，“应交税金”等科目。

A    借方            贷方

预收账款        主营业务收入

   20               20 

按预收账款汇总

                     预收账款

     借方            贷方      余额      方向

      20              30        10       贷方

B    借方            贷方

预收账款      主营业务收入

          40              40

按预收账款汇总

预收账款

     借方            贷方      余额      方向

      40              30        10       借方

③ 退还多收的贷款时，应借记“预收帐款”科目，贷记“现金”，“银行存款”，“应收票据”等科目。

即针对②A：

     借方              贷方

   预收账款      现金/银行存款/应收票据

      10                10

④ 收到购买补付的货款时，应借记“银行存款”科目，贷记“预收帐款”科目。

即针对②B：

借方                贷方

 现金/银行存款/应收票据 预收账款

      10                   10

下面讨论应收帐款的处理方式：

        借方              贷方

现金/银行存款/应收票据   应收帐款

         30                30 

        借方         贷方

应收帐款   主营业务收入

   30          30

下面讨论预付帐款和应付帐款的处理方式：

按照会计管理的要求，预付账款明细账要反映预付账款采购业务款项的预付、应付和补付的全过程，以便通过预付账款账户对该项采购业务进行全过程的监督和管理。

按照这一要求预付账款采购业务要按每一供货或劳务供应单位设置预付账款明细账户，①预付账款时

借方        贷方

预付帐款     现金/银行存款/应收票据

 30           30

②收到商品或接受劳务时

  借方       贷方

库存商品    预付帐款

      40          40

③按预付帐款汇总

       借方       贷方   余额  方向

        30         40     10    贷方

期末记入资产负债表 应付帐款 10    

若登记应付金额在前一个月，而登记补付金额在后一个月，就会产生预付账款明细账的贷方余额。它是应付数与预付数之差额即应补付金额，实际上是一项应付账款，在编制资产负债表时该余额应包括在应付账款项目内。

④补付应付金额与预付金额之差额时

        借方                  贷方

      应付帐款 现金/银行存款/应收票据 

     10                   10

编制总分类帐户                      

账户	借	贷
应付帐款	10
现金/银行存款/应收票据		40
预付帐款	30	40
库存商品	40
合计	80	80

为了方便系统研发，现将对于上述会计科目借贷双方以及余额的归纳如下表：

会计科目	记入借方	借方余额	记入贷方	贷方余额
预收账款	预收账款减少，即预收账款（定金）已经转为实际应该收取的款项（转为应收帐款）。或者是直接转为收入或费用类帐户。或者是将预收账款退还给对方。	企业应由对方补付款项	预收账款增加，即收到的定金增加。	企业向对方预收的款项
应收账款	应收帐款增加，即我应该收到的金额增加	对方欠我钱	应收帐款减少，即我应该收到的金额减少。	我多收的钱
应付帐款	应付帐款减少，即我应该付给对方的款项金额减少	反映预付账款	应付帐款增加，即我应该付给对方的款项金额增加	反映应付账款
预付帐款	预付帐款增加，即我预先付给对方的款项金额增加	反映预付账款。	预付帐款减少，即我预先付给对方的款项金额减少	反映应付账款

应收帐款借方余额表示对方欠我的钱。

预收账款贷方余额表示我多向对方预收的钱。

因此对于同一个“对方”，应收账款和预收账款可以对冲。

对冲一词

比如甲在我这买U盘,100元一个,但是甲没把钱给我,我做结转收入,记账:借 应收帐款 贷:主营业务收入

后来甲跟我说,之前我不是给过你100块钱吗,当时我记帐是:借 现金 贷 预收账款

那我接下来再记帐： 借 预收账款 贷 应收帐款

本文中还会出现三种凭证，收款凭证、付款凭证和转帐凭证。下面是这三种凭证的样例：

 收款凭证

年  月   日               凭证编号：

借方科目：                                                       

摘要	贷方科目		金额
	总帐科目	明细科目

 付款凭证

年  月   日               凭证编号：

贷方科目：                                                    

摘要	贷方科目		金额
	总帐科目	明细科目

 转 帐 凭 证 

                                  年    月   日            凭证编号：

摘        要	借方科目		贷方科目		金         额
	一级科目	明细科目	一级科目	明细科目

对于三种凭证使用的非正式解释如下：

当收完款，并且完成达帐后，财务人员填写收款凭证，收款凭证是一借多贷形式的凭证。

当进行结转收入或其他与现金、银行存款、应收票据无关的会计操作时，财务人员填写转帐凭证，转帐凭证是多借多贷形式的凭证。

当退完款，并且完成达帐后，财务人员填写退款凭证，退款凭证是一贷多借形式的凭证。