《企业所得税法》第11条条文释义

    第十一条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

    下列固定资产不得计算折旧：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

（二）以经营租赁方式租入的固定资产；

（三）以融资租赁方式租出的固定资产；

（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（五）与经营无关的固定资产；

（六）单独估价作为固定资产入账的土地；

（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

源法释义：

      固定资产的折旧是对固定资产耗损的补偿，将按折旧方法计算出来的折旧额作为一项费用计入成本或当期损益，进而计算出企业所得税。不同的折旧年限与方法直接影响着企业所得税的税基。加速折旧使得企业前几年成本大，应纳税额小，从而可以加速资金成本回收（税收挡板）。后期折旧少，利润大，应纳税多。但固定资产总价值一般是不变的，所以税收总额是不变的。相当于国家给企业一笔无息贷款，有利于企业更新设备与投资。这也是为什么在宏观经济过冷时，宏观调控政策上偏向于加速企业的固定资产折旧年限。

      影响折旧因素主要有三个，一是固定资产残值的估计， 二是折旧年限，三是折旧方法。残值的估计一般在税法上有着明确的规定，不难理解。在折旧年限上，由于会计与税务计量的目的不同，有着实际折旧与税收折旧之分，实际折旧满足企业财务计量、报告功能；税收折旧满足国家财政、税收汲取或实现宏观调控政策的作用。所以折旧的规定上税、会计量的差异，导致了企业缴纳企业所得税时需进行纳税调整。在折旧方法上，有着直线折旧法、余额递减法、年数总和法。后两属于加速折旧。有可能以上三个因素会计与税法存在不同规定的，毫无疑义是按照税法上关于折旧的规定。

      另外，本条对准予扣除的固定资产条款作了较为原则性的规定，对于不得计算折旧扣除的固定资产规定较为详尽。

      关于 “（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。（五）与经营无关的固定资产”两项。根据相关性原则，固定资产投入所发生的支出应当和生产经营相关。所以，未投入使用的资产当然不能扣除。其中，由于房屋、建筑物的使用寿命、损耗程度与是否使用关系并不大，即使闲置也不会延长其使用寿命，所以需要一直计提折旧。

      关于“（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租入的固定资产”两项。出租与融资租赁最大的区别在于：经营租赁实质上没有转移与财产有关的风险与报酬，而融资租赁资产所有的全部风险与报酬转移至承租人手中。融资租赁期满，一般财产价值消耗殆尽，承租人已占有使用资产的主要价值，所以可以计提折旧作为对价；而经营租赁，出租人不仅享有租金，且在租赁期满仍可收回保有价值的出租物，所以其折旧需出租人承担。

      关于“（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产”项，成本得到足额扣除，意味着对固定资产的损耗已经全部补偿，若再继续计提折旧将造成税基基减少。关于“（六）单独估价作为固定资产入账的土地”项，则是历史发展原因所遗留的问题，在社会主义改造初，土地尚是私有，民族资本家以其拥有的土地作价出资进行公私合营，土地作为一项资产单独入账。社会主义改造后，土地全部收归国家所有，此后企业属于无偿取得土地使用权。70年代土地使用权才实行有偿取得并计入无形资产科目。该条所指的单独估价入账的土地，就是最开始”固定资产——土地”入账的企业（现在的土地使用权都按无形资产来核算）。第（七）项“其他不得计算折旧扣除的固定资产”。作为兜底性条款规定。

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缘案析由：