中级会计实务-3章固定资产

本章考点

1.固定资产的确认和初始计量

2.固定资产的折旧和后续支出

3.掌握固定资产终止确认的情形和条件

4.固定资产的处置

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固定资产的确认和初始计量

确认

固定资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，成本能够可靠计量。

注意：1.环保设备和安全设备，看似带来不了经济利益，但是又缺它不可，固定资产，没错！

2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

3.工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

初始计量

成本初始计量

1.外购固定资产

(1)不需要安装

借：固定资产

       应交税费——应交增值税（进项税额）

     贷：银行存款等

（2）需要安装

借：在建工程

       应交税费——应交增值税（进项税额）

     贷：银行存款等

借：在建工程

     贷：应付职工薪酬等

借：固定资产

     贷：在建工程

注意：员工培训费计入当期损益

2.自行建造固定资产

（1）自营方式建造固定资产

自营建造，首先就会用到企业自身的资源，那么就少不了直接材料、直径人工、直接机械施工费等。

（2）出包方式建造固定资产

待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100%

XX工程应分配的待摊支出=（XX工程的建筑工程支出+XX工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率

3.租入固定资产

经营租赁

融资租赁（实质上转移了资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁）

4.其他方式取得的固定资产

（1）接受固定资产投资

借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

     贷：实收资本（在注册资本中享有的份额）

            资本公积——资本溢价

（2）非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，执行相关准则。

5.存在弃置费用的固定资产

对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

借：固定资产

　贷：在建工程（实际发生的建造成本）

　　　预计负债（弃置费用的现值）

借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率）

　贷：预计负债

借：预计负债

　贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）

固定资产的折旧和后续支出

折旧

固定资产折旧额=折旧基数折旧率

1.年限平均法

年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限

=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限

=原价×年折旧率

2.工作量法

单位工作量折旧额=（固定资产原价-预计净残值）÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

3.双倍余额递减法

年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限

最后两年改为年限平均法

4.年数总和法

年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率

年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。

后续支出

指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等

1.资本化

与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

2.费用化

固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。企业行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。

融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。

固定资产终止确认的情形和条件

1.该固定资产处于处置状态。

2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

固定资产的处置

固定资产的处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

一般通过“固定资产清理”科目核算。（有二般情况）

会计处理

账面价值=成本-累计折旧-累计减值准备

1.营业外收支

（1）属于生产经营期间正常报废清理产生的净损失

借：营业外支出——处置非流动资产 

     贷：固定资产清理

（2）属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的

借：营业外支出——非常损失 

     贷：固定资产清理

（3）清理净收益

借：固定资产清理 

     贷：营业外收入

2.资产处置损益

因出售、转让等原因产生的处置利得和损失

（1）净损失

借：资产处置损益

     贷：固定资产清理

（2）净收益

借：固定资产清理

     贷：资产处置损益