特定交易

附有销售退回条款的销售

 

要点：

预计负债-应付退货款

应收退货成本

CASE

2017年11月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位售价500元，单位成本400元。增值税发票上价格为250万元，增值税为40万元。

乙公司应于2017年12月31日前支付货款，2018年3月31日前有权退货。

2017年12月31日，甲公司重新评估退货率为10%。

2017年11月1日

借：应收账款290

贷：应交税费-应交增值税 40

预计负债50

主营业务收入200

借：应收退货成本40

主营业务收入160

贷：库存商品200

2017年12月31日

收到货款

借：银行存款290

贷：应收账款290

重新估计退货率

预计负债余额= 250 * 10% = 25

应收退货成本余额= 200 * 10% = 20

借：预计负债25

贷：主营业务收入25

借：主营业务成本20

贷：应收退货成本20

情形1：2018年3月31日，实际退货400件

结算预计负债和应收退货成本的余额

减少现金、增加库存商品

借：库存商品16

应交税费-应交增值税 3.2

预计负债25

主营业务成本4

贷：应收退货成本20

主营业务收入5

银行存款23.2

情形2：2018年3月31日，实际退货500件

借：库存商品20

应交税费-应交增值税 4

预计负债25

主营业务成本4

贷：应收退货成本20

银行存款29

情形3：2018年3月31日，实际退货600件

借：库存商品24

应交税费-应交增值税 4.8

预计负债25

主营业务收入5

贷：应收退货成本20

主营业务成本4

银行存款34.8

附有客户额外购买选择权的销售

CASE（折扣券）

甲公司以100元价格向客户销售A商品，购买该商品客户得到一张40%的折扣券，客户在未来30天内可使用该折扣券购买价格不超过100元的商品。同时，甲公司推出季节促销，在未来30天内针对所有商品折扣10%。上述两项优惠不能跌价使用。甲公司预计有80%客户会使用折扣券，使用折扣券购买的平均金额为50元。

折扣券向客户提供了重大权力，构成单项履约义务

折扣券价值= 50 * 80% *（40%-10%）= 12

A商品分摊的交易价格 = 100 * （100/12+100） = 89

折扣券分摊的交易价格= 12 *（12/12+100） = 11

借：银行存款100

贷：主营业务收入89

合同负债11

CASE（奖励积分）

2017年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费10元可获得1元积分，每个积分可抵扣1元

截至2017年1月31日，客户共消费100000元，获得10000积分，估计积分兑换率为95%

积分为客户提供了一项重大权力，为一项单独履约义务

奖励积分的单独售价= 10000*95% = 9500

分摊至商品的交易价格= 100000 * (100000/100000+9500) = 91324

分摊至积分的交易价格= 9500* (100000/100000+9500) = 8676

借：银行存款100000

贷：主营业务收入91324

合同负债8676

2017年12月31日，客户共兑换了4500积分，甲公司仍任估计客户总共会兑换9500积分

合同负债余额=（5000/9500） * 8676 = 4566

借：合同负债4110

贷：主营业务收入4110

2018年12月31日，客户累计兑换8500积分，甲公司估计客户总共会兑换9700积分

合同负债余额=（8500/9700）*8676 = 1073

借：合同负债3493

贷：主营业务收入3493

客户未使用的权力

CASE（储值卡）

甲公司经营连锁面包店。2018年，甲公司向客户销售储值卡，总额为100万。预计储值卡中有5%不会被消费。截至2018年12月31日，客户使用储值卡金额为40万。考虑增值税。

甲公司面向消费者，100万为含税价，不含税的价格 = 100万/1.16 = 862069

借：银行存款1000000

贷：合同负债862069

应交税费-待转销项税额 137931

2018年12月31日

合同负债余额=（950000-40000）/950000 * 862069 = 499093

借：合同负债363976

贷：主营业务收入363976

应交税费= 40万 / 1.16 * 16% = 55172

借：应交税费-待转销项税额 55172

贷：应交税费-应交增值税 55172