管好这个流程，竟然可以省一大笔税款

2017年国家强调要进一步减轻企业税负，这无疑为广大创业者提供了更有利的税收环境。同时，创业者不但可以享受税收政策福利，还可以通过税务筹划达到减轻税负的目的，也就是“合理节税”。在这里需要告诉大家的是，合理节税并不是偷税漏税，它是在合法的范围内有效减轻税收压力的一种手段。

目前企业的税收重压主要来源于三座大山：企业所得税、增值税、个人所得税。今天就先简单谈谈如何合理筹划这三个大税。

举个例子，甲企业主要从事机械设备的制造，其中某部件是该企业核心专利技术，需对外合作加工制造。为了保证该部件性能符合本企业的技术要求，同时也出于管理的需要，防止核心专利技术泄密，该企业决定请一家模具厂为其专门设计制作生产某部件的模具，甲企业从模具厂购买模具，然后交给部件制造商乙企业，由乙企业按照甲企业的要求生产某部件。2013年4月，甲企业主营业务收入6000万元，成本5200万元，取得进项税金800万元，其中购进模具10套，采购成本500万元，取得进项税金85万元。现甲企业和乙企业签订合作协议，协议中面临以下两种合作方式的选择：

方法一：甲企业采取出租的方式，将模具租赁给乙企业使用，甲企业向乙企业收取模具租赁费。假设甲企业支付乙企业加工某部件的单位劳务费为1800元/件，10月份产量为5000件，甲企业支付某部件的劳务费为900万元，模具单位租赁费450元/件，收取模具的租金为225万元。

方式二：甲企业在支付乙企业部件加工费中剔除提供使用设备的价值，不收取模具租赁费。假设甲企业提供给乙企业使用的模具单位租赁费450元/件，在支付乙企业的加工费劳务中作扣除项处理，扣除模具租赁费后，某部件的单位劳务费为1350元/件（1800－450），10月份产量为5000件，甲企业支付乙企业某部件的劳务费为675万元。

甲乙企业在协议中到底约定哪一种合作方式更省税呢？

按照方式一的合作方式，甲企业应纳税费分析：

1．营业税：租金225×5%＝11.25（万元）。

2．增值税：

《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第（一）项规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。模具的出租业务属《中华人民共和国营业税暂行条例》中规定的应税劳务范围，为非增值税应税劳务，因此，购进模具支付的进项税金85万元不得抵扣，作进项税转出处理。

营改增非试点地区的企业：6000×17%－（800－85）＝305（万元）。

又根据营改增的税收法律规定，出租动产按照17%计算销项增值税，也可以抵扣进项税额。

营改增试点地区的企业：6000×17%－800＝220（万元）。

3．城市维护建设税、教育费附加：

营改增非试点地区的企业：（11.25＋305）×（7%＋5%）＝37.95（万元）。

营改增试点地区的企业：（11.25＋220）×（7%＋5%）＝27.75（万元）。

4．企业所得税：

营改增非试点地区的企业：[（6000-5200）-900+225-（11.25+37.95）]×25%=18.95（万元）。

营改增试点地区的企业：[（6000-5200）-900+225-（11.25+27.75）]×25%=21.5（万元）。

5．应纳税合计：

营改增非试点地区的企业：11.25＋305+37.95+18.95=373.15（万元）。

营改增试点地区的企业：11.25＋220+27.75+21.5=280.5（万元）。

按照方式二的合作方式，甲企业应纳税费分析：

1．增值税：6000×17%－[800－（900－675）×17%）]＝258.25（万元）。

由于甲企业购进的模具无论是甲企业自用，还是提供给乙企业使用，都是用于甲企业的增值税应税产品（设备），因此，该设备的进项税金可以抵扣。

2．城市维护建设税、教育费附加：258.25×（7%＋5%）＝31（万元）。

3．企业所得税：[（6000-5200）-675-31）]×25%=23.5（万元）。

4．应纳税合计为258.25+31+23.5=312.75（万元）。

从以上涉税分析可知，营改增非试点地区的甲企业，如果合同中约定的合作方式是第一种，其比第二种合作方式要多缴373.15－312.75＝60.4（万元）税款；营改增试点地区的甲企业，如果合同中约定的合作方式是第一种，其比第二种合作方式少缴纳280.5－312.75=-32.25（万元）税款。

因此，合同决定业务流程，业务流程决定税收的多少，企业要降低税收，必须从合同的签订开始。今天所讲的只是企业税务筹划的九牛一毛，如需了解更多税筹方案，请咨询税务师李会计l3O88OO5444，合法合规，安全有效。若想了解更多其他关于企业财务、税务报关之类的知识，也可拨打以上电话咨询、探讨。李会计将为您在企业合理节税的方案上出谋策划，帮您省去税务风险等后顾之忧，成为您贴心的企业发展伙伴！