我的橙长 9月启航 Day14

旅游业营改增差额征税的核算

税〔2016〕36号文附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

税额计算

由于试点纳税人提供旅游服务可以选择差额征税办法在财税〔2016〕36号文附件二中是以“有关政策（三）销售额”规定的，并不属于简易征税办法，因此，对于一般纳税人选用此办法的，除了销售额中已抵减费用外，仍然可以抵扣其它正常进项税额。

旅游业差额征税的销售额＝取得的全部价款和价外费用－向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用

（一）一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额

当期销项税额＝销售额÷（1+6%）×适用税率6%

（二）小规模纳税人应纳增值税额＝销售额÷（1+3%）×征收率3%

举例：浙江旅游服务经营企业A公司于2016年5月承接了杭州某单位的旅游服务业务，合同含税总价1091800元，约定游览浙江、江西省际沿路景点，并同意由B旅游公司分包江西景点游览服务，分包金额436720元。A公司安排客人游览浙江境内若干景区，旅途发生住宿费235500元、餐饮费184210元、交通费65370元、门票费60820元、游客人身意外险保费21850元、购物费37040元，均取得普通发票。本月A公司取得水、电费等增值税专用发票进项税额2550元，无其他业务发生。

销售额可扣除费用不含游客人身意外险保费、购物费，因此本月增值税可扣除销售额为235500+184210+65370+60820+436720＝982620元，扣除后的销售额为1091800-982620＝109180元。

（一）假设A公司属一般纳税人，则本月应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额＝109180÷（1+6%）×6%-2550＝3630元。

（二）假设A公司属小规模纳税人，则本月应纳增值税额＝销售额÷（1+3%）×征收率3%＝109180÷（1+3%）×3%＝3180元。

会计核算

（一）一般纳税人差额征税会计核算

根据《财政部关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知》（财会〔2012〕13号）规定：对于允许从销售额中扣除相关费用的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

接上例，假设A公司属一般纳税人，含税销售额应按6%进行价税分离：

1.取得旅游服务收入时的会计处理：

借：银行存款　　　　　　　　　　   1091800

贷：主营业务收入　　　　　　　　　1030000

应交税费——应交增值税（销项税额）　61800

2.支付B公司旅游服务分包款时的会计处理：

借：主营业务成本　　　 412000

应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）  24720

贷：银行存款　　　　　　436720

3.住宿费、餐饮费、交通费、门票费入账时的会计处理：

借：主营业务成本　　　　515000

应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）30900

贷：银行存款　　　　　　545900

（二）小规模纳税人差额征税会计核算

财会〔2012〕13号文件规定：小规模纳税人提供应税服务，对于允许从销售额中扣除相关费用的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

接上例，假设A公司属小规模纳税人，含税销售额应按3%进行价税分离：

1.取得旅游服务收入时的会计处理：

借：银行存款　　　　　 1091800

贷：主营业务收入　　　1060000

应交税费——应交增值税　 31800

2.支付B公司旅游服务分包款时的会计处理：

借：主营业务成本　　　 424000

应交税费——应交增值税　12720

贷：银行存款　　　　　436720

3.住宿费、餐饮费、交通费、门票费入账时的会计处理：

借：主营业务成本　　　530000

应交税费——应交增值税　15900

贷：银行存款　　　　　545900