弘疆咨询:注册“有限责任公司”与“合伙企业”,纳税有何差异!

一、业务案例

张三与李四投资设立了XX培训公司，张三占股51%，李四占股49%。注册时企业类型选定为有限责任公司，2018年实现利润总额200万元，2019年张三与李四计划将实现的盈利部分进行分配，如何纳税？

二、政策依据

根据《企业所得税法》第一条规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

根据《个人所得税法》第三条第（三）款规定：利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十。

根据财政部 国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》的通知（财税〔2000〕91号）第四条规定：

个人独资企业和合伙企业（以下简称企业）每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。

根据《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号）第二条、第三条规定：

合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。

三、节税解析

通过对以上案例及政策的分析，有限责任公司在实现利润后要缴纳企业所得税，股东对缴纳企业所得税后的净利息进行股息、红利分配时，还得缴纳股息、红利所得的个人所得税。

即：

XX公司应纳企业所得税=200*25%=50万元；

XX公司税后净利=200-50=150万元；

税后净利进行分配应纳个人所得税=150*20%=30万元；

张三和李四合计纳税80万元，税后收益120万元。

假设：

张三与李四注册的公司类型不是有限责任公司，而是合伙企业，那么，纳税有何区别呢？

通过对以上政策的分析，对于不具有法人资格的个人独资企业和合伙企业，其本身不纳税，仅对经营所得，也就是投资者分得的利润征收个人所得税。

即：

张三应纳个人所得税=200*51%*35%-6.55=29.15万元

李四应纳个人所得税=200*49%*35%-6.55=27.75万元

张三和李四合计纳税56.9万元，税收后收益143.1万元

通过对以上两种不同企业类型、税率差异、纳税形式的分析，我们不难发现，有限责任公司是按企业纳税，而合伙企业是按自然人个人纳税，合伙企业适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。

也就是说，当合伙企业的“合伙人”增加的时候，每个投资者分得的所得越少，适用的税率也就越低，增加合伙人（如：增加妻子、子女为合伙人）就等于降低税负。

【版权提示】：弘疆咨询倡导尊重与保护知识产权，如未注明，内容均为弘疆咨询宋子乔个人原创，没有经过宋子乔本人书面许可，任何组织和个人，不得使用本内容中的信息用于其它商业目的。本文章中部分文字和数据来源于公开信息，所有权为原著者所有。如发现本站文章存在版权问题，烦请提供版权疑问、身份证明、版权证明、联系方式等发邮件至[email protected]，我们将及时沟通与处理。

【宋子乔介绍】：宋子乔 合伙企业专家顾问 从业6年，专业领域企业金融法律、企业股权结构设计、税务和会计专业。

【免责条款】：本文章所有内容或部分内容为宋子乔个人创作行为，仅代表宋子乔个人观点

和见解，与弘疆咨询公司无关。文章数据具有时效强，文章内容仅对发文当天那一时刻有效。

【数据来源】：国家企业信用信息公示系统及相关法律条款，查询引用时间：2019年2月23日