公司自己研发无形资产，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，产生的暂时性差异不确认递延所得税资产问题

公司自己研发无形资产，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，产生的暂时性差异不确认递延所得税资产问题

问题背景：税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%计算每期摊销额。

举例：甲公司开发无形资产入账金额100万（账面价值），按税法规定以后可以按照150万（计税基础）摊销，形成暂时性差异，但是无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在（初始）确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。

要说明这个问题，先说说正常的固定资产。假如一项固定资产购入时账面价值为160万，此时账面价值等于计税基础，一年后会计摊销60万，固定资产的账面价值变为100万。税法摊销10万，固定资产的计税基础变为150万，产生可抵扣暂时性差异50万，形成递延所得税资产50*25%=12.5万。

会计分录  借：递延所得税资产12.5

贷：所得税费用 12.5

同是暂时性差异50万，为什么无形资产不产生递延所得税资产，而固定资产确认了递延所得税资产呢？

这是因为无形资产的这50万差异，在初始确认的时候，没有对应项目，而固定资产有，规定资产这50万差异是因为会计折旧和税法折旧不同，在折旧当年纳税调增了50万（纳税调增过程：利润+会计折旧60-税法折旧10），这相当于税法让你交的税（（利润+会计折旧60-税法折旧10）*25%），但是会计准则并没有妥协，你不是不让我多抵扣利润，使得我多缴税吗，那我就确认递延所得税，这样我的所得税费用有两部分构成，一部分是你税法让我今年缴纳的应交所得，另一部分就是递延所得税费用。说得有点远，感觉要弄明白这个问题，必须前后贯通。再说无形资产，这50万差异是凭空产生的，并没有对应项目，我确认递延所得税资产也没有对应项目啊，这样就无法确认递延所得税资产了。

还有个问题是，那今年不确认，那我以后可以确认递延所得税资产吗？比如，这无形资产经过一年摊销后账面价值变为90了，计税基础变为135了，暂时性差异45（135-90），这回你得让我确认了吧？答案是否定的。因为这年会计摊销了10，税法摊销了15要纳税调减5（利润+会计摊销10-税法摊销15），不是产生我这45万差异的原因，这45万差异还是历史问题（凭空产生的），所以还是不确认递延所得税资产。

以为观点紧紧是作者本人浅薄的理解，有些基本问题不懂简易去看看讲CPA的郭老师和张老师。欢迎交流，问题越辩越明.