IFRS9金融资产分类和计量

最近的工作涉及到了IFRS9相关的内容，查了一些资料，写个工作日志。

下面的图画了好久。

IFRS9分类计量思路.jpg

新分类与计量框架

IFRS 9的三分类逻辑结构比前述IAS 39的四分类更加清晰，将根据金融资产形态，是否行使公允价值指定权、以及合同现金流和业务模式，将非套期情况下的金融资产按照后续计量类型分成FVPL（以公允价值计量，后续变动计入损益）, FVOCI（以公允价值计量，后续变动计入其他综合收益）与AMC（摊余成本）三类。

判断后续计量的三大前置因素

为了建立简洁完备的判断模型，在IFRS 9强调的合同现金流和业务模式之外，公允价值选择权也需要与前两者并列作为判断金融工具后续计量的三大前置要素，并且行使公允价值选择权之后可以直接得出权益工具和债权工具的计量类别。其次，由于衍生品与权益类工具的合同现金流明显不属于SPPI类型，所以合同现金流测试可以缩小为没有行使公允价值选择权的债权类资产，这样减少对权益与衍生品做不必要的合同现金流判断。再次，业务模式判断的适用范围可以缩小为没有运用公允价值选择权的SPPI。

后续计量方法

金融工具的后续计量有公允价值与摊余成本两种，简介如下：

公允价值，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。

摊余成本，金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；金融资产还需要扣除已发生的减值损失。

为什么有的要直接计入当期损益，有的计入其他综合收益？

来自知乎的回答，通俗易懂：

你看下利润表中，“净利润”表示企业现在赚了多少钱，这个是你落袋为安的。“其他综合收益”表明现在还不能算你企业赚的钱，表示企业未来可能会赚多少钱（对于目前不能直接确认为当期的，先用其他综合收益过度一下，后期根据具体情形来甄别哪些是货真价实的就计入损益，否则也不能计入），也可以说是你的纸上富贵。最后这两个加在一起就是“综合收益”。这么做的目的是为了让报表使用者看到你这个报表明白你那些事干货利润，哪些是水货利润。

接下来为什么有其他综合收益这个项目，一部分原因是基于会计计量的公允价值采用。其实背后的逻辑也是资产负债观(以前基于谨慎性多数采用历史成本计量办法，但是为了更好的体现资产的当下公允计量，所以公允价值计量也大范围采用）。比如金融资产类，比如可供出售金融资产公允价值的变动。比如你手上有一只股票，买入价是100元，现在的市价是500元，看起来你赚了400元，实际上你钱包里没有这些钱，你可能只能嘴上爽下，给别人吹嘘今天又赚了多少，可实际这都是纸上富贵，明天跌成狗还不到一定呢。如果等你实际出售这只股票的时候，把这400元钱赚到手，那才是你真正的收入，这才落袋为安了，你可以真的爽了。也就是说这目前来说你赚的这个400元，在财务上按照公允计量的原理，也需要确认的。但是此确认需要和你货真价实的收入区别对待。