《基础会计学》|绪论一

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学习目标：

1. 了解会计的产生和发展；
2. 理解会计的本质、职能和会计目标；
3. 理解会计的方法；
4. 了解会计学科的基本分类和发展趋势；

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一. 会计的产生

会计产生于人类对生产过程中劳动耗费和劳动成果的记录与计算、比较和分析；随着生产的发展，会计这一工作从生产职能中分离出来，成为特殊的、专门委托的独立职能。

工业革命下生产力极大发展、企业组织形式发生重大变化，出现了资本的所有权和经营权相分离的经济组织形式——股份有限公司；在这种经济组织形式下，为保护外部股东以及债权人的利益，股份有限公司的会计报表必须经过审计，以核查经营层履行权责的情况，以查账为职业的第一批注册会计师在英国出现。

电子计算机的出现促进了会计方法与工艺的革新，随着泰勒制等管理理论的引入与运用，会计领域出现了标准成本、预算控制、预测和决策等专门方法，传统会计从此分支为财务会计和管理会计两类，管理会计开始形成与发展。

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• 唐宋时期“四柱结算法”中“四柱”的含义：期初结存、本期收入、本期支出、期末结存。
• 明清时期“龙门账”中“进、缴、存、该”的含义：本期的各项收入、本期的各项支出、期末资产结存、期末负债与资本。进缴差异等于存该差异即为“合龙”。

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二. 关于会计含义的不同学术观点

由于对会计本质的不同认知，出现了关于会计含义的不同学术观点：

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1. 管理工具论

会计是一种提供微观经济信息，执行反映职能、反映和监督生产过程的工具，反映经济过程中各个经济事实和经济现象，其本身不具有管理职能，而只是服务于管理的一种工具或手段。

管理工具论流行与我国20世纪50到80年代。

2. 信息系统论

信息系统论认为会计本质上是一个信息系统。这种学术观点认为会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益、加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。

信息系统论认为会计的主要职能是以提供信息为主的反映职能；其将整个会计的基本环节分为确认、计量、记录和报告；作为一个信息系统，会计同样并不直接参与管理，而是利用所提供的会计信息为管理提供咨询与决策支持。

3. 管理活动论

管理活动论认为会计是一种管理活动，认为会计是经营管理的核心，是反映和控制经济活动并使之达到一定目的的一种能动行为，是有组织、具有管理职能的一种管理活动。

管理活动论否定了会计作为管理工具或者信息系统的观点，而是认为会计是人们自觉运用经济规律并通过特定技术程序管理实际经济活动的一个社会环节；作为经济管理的重要组成部分，现代会计本身也具有经济管理的职能。会计的作用不仅是提供信息，更重要的是对信息生成前的预测和决策以及对信息反馈过程的控制。

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现代会计的含义

会计是一种计量技术：

• 会计需要计量经济过程中占用的财产物资和发生的劳动耗费；
• 会计以货币数量描述经济过程、评价经济损益；
• 会计说明以数字和文字表现，而文字说明又以数量为基础；

会计是一个信息系统：

• 会计通过对经纪业务的原始数据进行收集、加工从而产生比较系统的、连续的、全面的、相互联系的财务会计信息，满足决策需要；
• 会计收集的原始信息包括资产占用及增减变化、劳动耗费、收入取得、投资筹资的发生、利润的分配等；

会计是一种管理活动：

• 会计为经济管理提供决策所需信息；
• 会计本身已经参与事前经济预测、决策，事中控制，事后分析评价；

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可见，会计是以货币为主要计量单位，按专门的程序和方法对特定会计主体的经济业务进行核算与监督，旨在提供会计信息和提高经济效益的一种管理活动。

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三. 会计的职能

会计从性质上讲是经济管理的组成部分。再生产过程的规模越大，对再生产过程的监督和核算就越重要，而会计的两个基本职能就是监督与核算。

1. 会计的核算职能

核算职能是会计的首要职能，是对特定单位已经发生或者完成的经济业务进行确认、计量、记录和报告，从而反映资金运动的过程和结果 的功能。其基本特点包括：

• 会计核算以货币为主要计量单位，具有综合性

会计核算主要是从价值量的角度综合反映各单位的经济活动的过程和结果，会计核算的内容几乎包括所有能用货币表现的经济活动，以货币计量的综合性是会计核算最基本的特点。

• 会计核算具有完整性、连续性和系统性

会计对需要进行核算的内容必须全部加以记录和处理，不得遗漏；会计核算应该按照经纪业务发生的先后顺序依次进行登记，不能中断；会计核算采用科学的核算方法对经纪业务的数据进行分类有序的加工处理。

• 会计核算主要反映的是历史数据

会计核算主要是对已经发生或者已经完成的经纪业务进行核算，真实、可靠和公正的会计信息对于会计预测具有重要作用，对决策也十分必要。

2. 会计的监督职能

会计的监督职能主要是对资金运动的控制，是利用会计核算的信息对单位经济活动的合法性、合理性和有效性进行审核、检查的功能。其主要特点包括：

• 会计监督具有强制性和严肃性

《会计法》赋予会计机构和会计人员实行会计监督的权力，也规定了监督者的法律责任，会计监督是以国家的财经法律法规和制度为准绳的监督，具有明显的强制性和严肃性。

• 会计监督具有明确的目标和依据

根据目标和依据的不同，会计监督可以分为真实性监督、合法性监督和合理性监督。真实性监督是指确保单位对经纪业务进行确认、计量、记录、报告的会计信息的真实可靠而进行的监督，是各种会计监督的基础。合法性监督是对单位经济活动是否符合国家有关法律法规制度要求而进行的监督，如各种财务收支、投资活动的合法性等。合理监督是指对经济活动的有效性进行的监督，目的是保证单位经济活动真实合法的同时还可以满足单位的经济目标。

• 会计监督具有阶段性和全程性

会计监督是一个全过程的行为，但又具有阶段性的特点。会计监督可以分为事前监督、事中监督和事后监督，事前监督指的是经纪业务发生前对相关资料的合法性、合理性进行的审核，实质上是进行政策性和效益性的把关；事中监督也称为日常监督，是指经济活动过程中对计划、核算和标准等执行情况的控制，目的是发现、调整偏差；事后监督是指经纪业务发生后，通过检查和分析会计资料，对已完成的经纪业务的合法性、合理性所作的分析和评价。

• 会计监督是一个内外结合的监督体系

会计监督是由不同监督主体构成的监督体系，具体可分为单位内部监督、国家会计监督、社会会计监督。单位内部监督主要是建立健全单位内部会计控制机制；国家会计监督主要是指国家有关职能部门对有关单位的会计工作实施监督；社会会计监督主要是指企业的财务报告需要接受注册会计师的审计，注册会计师作为独立、不受他人影响的第三者，依据独立、客观、公正的原则，对企业的财务报告进行审计并对外提供审计报告。

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会计的核算职能是监督的基础，为监督提供信息与客观依据；会计的监督职能是核算的保证，监督在核算过程中进行，没有监督控制，会计核算就会失去意义。

除了监督与核算的基本职能，会计还具有预测、决策、控制和分析等职能。

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四. 会计的目标

会计是整个经济管理的重要组成部分，会计目标要服从于经济管理总目标，就企业而言，即提高企业的经济效益。同时，由于会计自生的特点，其直接、基本的目标是向有关方面提供会计信息以满足决策与日常管理只需。

1. 1992年颁布《企业会计准则》对企业会计核算的三方面规定

• 会计提供的信息应当符合国家宏观经济管理的要求；
• 会计提供的信息应当满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；
• 会计提供的信息应当满足企业将枪内部经营管理的需要；

当时制定的会计目标强调满足国家宏观经济管理的要求，而如今的会计准则的目标更加强调会计信息的真实可靠、对其它会计信息使用者（投资者、债权人、政府管理部门、单位管理层）的保护，特别是强调投资者。

2. 2006年出台的会计准则对会计目标的修改

• 为财务报告使用者提供对决策有用的信息；
• 反映受托责任履行情况；

新会计准则的财务会计目标更倾向于保护投资者和债权人等信息使用者的利益，这也与国际财务报告准则中有关财务报目标的要求一致。

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五. 会计信息使用者

1. 外部信息使用者

外部信息使用者主要指需要了解企业会计信息的企业外部人员，包括：

• 现有的和潜在的投资者；
• 贷款债权人和商业债权人；

贷款债权人提供贷款给企业，是信用的授出者；商业债权人以赊账方式提供商品或劳务给企业，是信用的供应商。前者关心自己贷款的本金和利息能否得到按期支付，将通过其余人会计信息对企业获利能力即清偿能力进行分析，决定是否拒绝提供贷款或者因要承担更大借贷风险而要求更高的利息率。后者则通过企业会计信息了解企业财务状况，决定赊销的程度，如是否进行赊销、要求预收货款或者钱货两讫、或者通过降低价格来推销商品。

• 政府及管理机构；

为实现社会资源的优化配置，国家将通过财政、税收和货币等政策进行宏观调控，其中企业会计核算信息是进行国民经济核算的重要资料，国民经济核算体系提供的信息则是调控的重要依据。

国家税务部门进行税收征管以财务会计数据为基础；证券监管部门对公司上市资格的审查、对公司上市后的监管需要对会计信息的审查监督；证券监督管理机构对证券发行与交易的监督管理中，财务会计信息的质量是其监管的重点内容。

• 顾客；

顾客从企业会计信息中了解企业供应商品或劳务的数量、现在和将来的价格保证、企业的经营方向等信息。

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2. 内部信息使用者

• 企业经营管理者；

企业管理层对经纪业务具有决策权与执行权，其决策需要相关的可靠信息。除了财务会计信息之外，管理层还可以通过设置管理会计报告系统来获得经纪业务的成本与受益等信息。

• 员工；

员工及其代表组织工会关心雇主的稳定性和获利能力，所以有些企业会主动准备为员工提供的特别财务报告，称为员工报告。另外，企业在决定涉及员工切身利益的问题时，应当事先听取工会和员工的意见；员工在行使上述权力时，需要了解相关的会计信息。

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六. 会计方法体系

会计方法是指将经纪业务发生所获得的原始信息进行加工，使之称为对经济决策有用的会计信息并参与预测、决策、控制和分析所采用的方法和手段。现阶段会计方法已形成比较固定的方法体系：

1. 会计核算方法

在社会再生产过程中会产生大量原始的经济信息，将经济信息依照会计准则等规范进行确认、计量、记录和报告等加工处理而生成会计信息的方法就是会计核算方法，会计核算方法是会计方法中最基本、最主要的方法。

2. 会计分析方法

利用会计核算提供的资料信息，结合其它有关信息，对企业财务状况和经营成果进行的分析研究，常用的分析方法包括指标对比法、因素分析法、比率分析法、趋势分析法、综合分析法。

3. 会计检查方法

通过将会计核算及会计分析所提供的资料与有关标准进行比较，检查单位的经纪业务是否合法、合理以及与标准、计划偏情况的方法，目的在于考核会计主体的会计工作规范和经营业绩、控制经济活动按正常轨道运行。

4. 会计预测方法

通过对会计核算及会计分析所提供的信息与市场环境因素的相关性分析，对会计主体的财务指标及未来的发展趋势进行测算、预计的方法，以便为会计决策提供可选择的方案。

5. 会计决策方法

按财务指标的目标和要求，从若干备选方案中选择最优方案的方法；参与经营决策，选择经济效益较高的方案是会计工作的一项重要内容。

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七. 会计科学体系

会计作为专业知识开始著书立说始于1494年；19世纪后半叶出现了研究会计的专著，形成“英美派会计”和“大陆派会计”；1936年美国出现“公认会计原则”的概念；管理会计的产生和计算机的广泛应用使得会计学的理论与方法体系更加成熟。会计学的建立与发展和政治经济学、数学有密切关系。近几十年人们将信息论、控制论、系统论、行为科学等引入会计学领域，丰富了会计学的内容。

按照研究内容对会计学科的分类

• 会计学原理

研究会计的基本概念、记账原理、账务处理程序和方法、会计凭证、账簿和报表，介绍会计要素的确认、计量、记录和报告的基本知识，是其它部分的基础与指南。

• 财务会计学（对外报告会计）

阐述如何根据企业已发生的经纪业务，通过对会计要素的确认、计量、记录和报告提供其财务状况、经营成果和现金流量学习，以满足会计信息使用者的需要。

• 成本会计学

阐述企业的成本核算和成本管理的理论和方法，研究成本管理及降低成本的途径，为企业经营管理决策提供所需的各种成本信息。主要包括成本预测方法、成本计划的编制、实际成本的计算、成本分析、成本控制及成本决策方法等。

• 管理会计学（对内报告会计）

阐述企业利用财务会计信息和其它有关信息进行预测、决策、规划、控制、责任考评等的基本理论和方法。主要包括预测决策会计、控制会计、责任会计等。管理会计以改善企业管理为目的，所提供的信息主要面对企业内部管理人员。

• 审计学

阐述对经济活动的合法性、合理性和效益性进行监督检查的基本理论和方法。审计的监督与检查主要通过检查会计凭证、账簿和会计报表来进行；主要包括审计的基本理论和方法、财务审计、财经法纪审计、经济效益审计等。

• 财务管理学

阐述企业筹集资金和运用资金的理论和方法。主要包括投资、融资、财务分析、财务预测、企业兼并与重组、企业清算等。

• 电算化会计

阐述利用电子计算机处理会计数据资料的理论、方法和技术，主要包括电算会计处理系统的分析、设计和电算化软件的具体运用。

会计学分支

• 会计史：专门研究会计产生和发展；
• 会计理论：专门研究会计本质、对象、职能、属性、概念、准则等一系列理论问题；
• 会计制度设计：专门研究会计方法、会计组织原则和形式；

特殊领域的会计

• 社会会计
• 国际会计
• 通货膨胀会计
• 人力资源会计
• 增值会计
• 遗产会计
• 养老金会计
• 比较会计
• 所得税会计
• 租赁会计
• 行为会计
• 环境会计