浅谈税制要素和税收分类

浅谈税制要素和税收分类

(一)税制要素
税制要素是指构成一国税收制度的主要因素，具体包括纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税和免税、违章处理、纳税地点等。其中，纳税人、课税对象和税率是税制的基本要素。
1、纳税人，即纳税主体，是指直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人可能是自然人，也可能是法人。每部单行税法或税收条例中，都对纳税人作出了明确规定。与之相关的两个概念是负税人和扣缴义务人。负税人是最终负担税款的单位和个人。在实际生活中，有的税收由纳税人自己负担，纳税人本身就是负税人，如个人所得税、企业所得税等;有的税收虽然由纳税人缴纳，但实际上是由别人负担的，纳税人和负税人不一致，即通常所说的税负转嫁问题，如增值税、消费税等。扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。扣缴义务人既可以是各种类型的企业，也可以是机关、社会团体、民办非企业单位、部队、学校和其他单位，或者是个体工商户、个人合伙经营者和其他自然人。扣缴义务人既非纯粹意义上的纳税人，又非实际负担税款的负税人，只是负有代为扣税并缴纳税款法定职责的义务人。它的义务由法律基于行政便宜主义而设定，为法定义务。
2、课税对象，即征税客体，是指税法规定的征税的目的物。课税对象是不同税种间相互区别的主要标志，它规定了政府可以对什么征税。现代税制下主要的课税对象有所得、消费和财富。与之相关的概念是税源、税目和计税依据。税源即税收的经济来源或最终出处。税源总是以收入的形式存在的。税目即税法规定的课税对象的具体项目，是对课税对象的具体划分反映具体的征税范围，代表征税的广度。计税依据(或课税标准)是指计算应纳税额的依据它规定了如何确定和度量课税对象，以便计算税基。两种主要的计税依据分别是计税金额(从价税)和计税数量(从量税)。计税金额可以是收入额、利润额财产额、资金额
税率，是指税法规定的应征税额与课税对象之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节。应征税额=课税对象x税率。税率的高低，体现着征税的深度，反映着国家在一定时期内的税收政策和经济政策，直接关系到国家的财政收人和纳税人的税收负担。般来说，税率可分为比例税率、定额税率(固定税额)和累进(退)税率。比例税率是指对于同一课税对象，不论其数量大小都按同一比例征税的一种税率制度。其主要特点是税率不随课税对象数量的变动而变动。其在具体运用上，包括单一比例税率和差别比例税率。其中，差别比例税率又可分为产品差别比例税率、行业差別比例税率地区差别比例税率和幅度差别比例税率四种。定额税率是税率的一种特殊形式，是按课税对象的一定计量单位规定固定税额而不是规定征收比例的一种税率制度。它是以绝对金额表示的税率，般适用于从量计征的税种。其在具体运用上，也可分为单一定额税率、差别定额税率幅度定额税率和分类分级定额税率四种。累进税率制度下，税率随着课税对象的增大而提高。累进税率因计算方法和依据不同，又可分为全额累进税率和超额累进税率。全额累进税率是对课税对象的全部数额都第十四章税收制度按与之相应的税率计算税额。在课税对象提高到税收的一个新等级档次时，对课税对象全部都按提高一级的税率征税。超额累进税率是把课税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计征。此时一定的课税对象同时使用几个税率，纳税人的应纳税款总额由各个等级计算出的税额加总而成。累退税率与累进税率正好相反
4、纳税环节，是指在国民收入与支出环流的过程中，按照税法规定应当缴纳税款的环节
5、纳税期限，是指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限
6、减税和免税，是指税法对某些纳税人或课税对象给予蔹励和照顾的一种特殊规定。所谓减税，是指对应纳税额少征一部分税款;所谓免税，是指对应纳税额全部免征。除税法列举的免税项目外，一般减税、免税都属于定期减免性质，税法规定有具体的减免条件和期限，到期将恢复征税
7、违章处理，是税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施，它是税收强制性特征的体现
8、纳税地点，是纳税人应当缴纳税款的地点。一般来说，纳税地点和纳税义务发生地是一致的。但在某些特殊情况下，纳税地点和纳税义务发生地却并不一致，如与总公司不在同一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税。
(二)税收分类
1、按课税对象的不同主要分为流转税、所得税和财产税。其中，流转税是指以商品交换和提供劳务的流转额为课税对象的税收，是我国税收收入中的主体税种，占税收收入总额的60%左右，主要的流转税税种有增值税、消费税等。所得税是指以纳税人的所得额为课税对象的税收，目前我国已经开征的所得税有个人所得税和企业所得税。财产税是指以各种财产(包括动产和不动产)为课税对象的税收，目前我国开征的财产税有房产税、车船税、契税等我国除上述三大类税之外，还可再分出资源税类和行为税类。资源税是指对开发和利用国家自然资源而取得级差收入的单位和个人征收的税，目前我国资源税类包括资源税、土地使用税等。行为税是指对某些特定经济行为开征的税，目的是贯彻国家政策，目前我国行为税类包括印花税、城市维护建设税等
2、按计量课税对象的标准不同划分为从价税和从量税。从价税是指以课税对象的价格为计税依据的税收，如增值税、所得税等。从量税是指以课税对象的数量、重量容量或体积为计税依据的税收，如我国消费税中的啤酒汽油柴油等课税项目采用的就是从量税的形式
3、按税收与价格的关系划分为价内税和价外税。价内税是指税款构成商品或劳务价格组成部分的税收。价外税是指税款作为商品或劳务价格以外附加的税收。从目前我国的税制看消费税等属于价内税，增值税在零售以前各环节采取价外税，在零售环节采取价内税
4、按税负能否转嫁划分为直接税和间接税。直接税是指由纳税人直接负担税负、不发生税负转嫁关系的税收，如所得税、财产税。间接税是指纳税人能将税负转嫁给他人负担的税收，如各种流转税。
5、按税收管理权限和使用权限划分为中央税、地方税、中央和地方共享税。中央税是指中央管辖课征并支配的税种，如目前我国的消费税、关税。地方税是指由地方管辖课征并支配的税种如目前我国的契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税等。中央和地方共享税是指属于中央政府与地方政府共同享有并按照一定比例分成的税种，如增值税个人所得税、企业所得税等。