境外上市审计漫谈（二）

境外上市审计机构的选择

准备境外上市或者已经境外上市的民营中小企业，选择合适的境外会计师事务所进行审计是非常重要的，如何选择最适合的而不一定是最贵的或者最优秀的审计机构，主要从以下六个方面来考虑：

美国专业

审计机构应该有充足的知识和经验帮助企业达到美国会计准则以及美国证监会对企业财务报告质量的要求。

能够在美国资本市场进行审计，首先需要在SEC下属的PCAOB机构进行注册，有些注册的会计师事务所仅仅是通过注册，并没有实际审计经验。

对于美国专业性的评价要看现场项目经理和主管项目合伙人是否有充足的美国GAAP财务报表的审计经验。

中国专业

境外审计团队应该对中国经营环境和特点、中国会计准则及会计、税务处理实务有充足经验，这样才能充分理解企业业务实质，并将财务状况准确转换到美国会计准则下的财务处报表中。

这一点有时候会被忽略，但实务中确非常重要，中国和美国的会计准则实质差异不大，但是中国的会计环境和会计实务和美国却差别非常大。缺乏中国的会计知识和经验的审计师往往不能很快发现重点问题，也很难理解到会计实务的背后的经济业务实质，会加大沟通的难度。

客户沟通

境外审计团队最好能够用汉语和中国管理及财务团队进行沟通，并能够阅读中文审计证据材料。

审计师对客户业务深刻理解后才能帮助其将财务报表适当转换到美国会计准则下的财务报表，我们知道很多会计处理都需要依赖于财务人员的专业判断，审计师也会判断企业财务人员的专业判断是否是充分合理的。而这种合理性判断是否准确取决于对会计环境、业务实质的充分了解。如果审计师因为语言等的原因并不能深刻理解会计环境和业务实质，那么他不可能做出最合理选择。

另外境外审计师需要核实检查大量原始文件，不能阅读中文就需要企业将大量的基础文档翻译，会极大影响工作效率。

内部沟通

企业除了关注自己和审计师的沟通，对于审计师项目团队内部沟通也需要重视。

事实上有很多项目就因为事务所的内部沟通不通畅而延误了时间或失败的，例如有的排名世界前二十的审计集团中国成员所，执行业务就存在沟通渠道过多和不及时的问题，项目团队和主管项目合伙人是中国的，但最后签发报告的是该集团的美国成员所，美国所的质控和签发报告的合伙人对审计现场阶段很难和相应的中国成员所人员及时沟通，有可能导致签发报告环节出现问题。

事务所的内部沟通渠道应当尽量短和快捷，一般来讲现场项目经理和主管项目合伙人应当能够就问题及时进行充分沟通并能快速反馈合理建议。

服务效率

选择审计师要考虑审计师的工作效率和响应速度，事务所能否快速派出审计团队、能否快速进行内部复核，都是客户选择审计师需要考虑的问题。

务实有效

审计师往往对企业的财务质量、内部管理、内部控制体系提供改进要求。但我们发现有的审计师可能会不切实际的提出高标准要求，这样企业不仅仅要花费大量不必要成本，还会延误项目进度。

这是因为，如果审计师对美国会计准则的掌握没有信心，或者事务所内部审核流程长、沟通不及时。现场经理为了提高后面审核通过的可能性，自然会提高掌握的标准。

客户往往没有这方面的分辨能力，所以选择有经验和事务所内部沟通有效的事务所会有效避免这方面的问题。

事务所规模对选择的影响

选择境外审计师，需要结合企业自身的目的，如果是要在纽交所、纳斯达克等主板市场IPO，要想直接融到较大金额的资金，那么聘请四大会计师事务所基本上是唯一选项。如果融资的要求不高，但是依然需要通过公开市场路演来进行IPO或增发，那么选择美国排名靠前的大中型会计师事务所也能达到目的。

如果企业本身融资的需求不大，或者不需要面对普通投资者进行融资，或者已经上市不需要进行大规模融资，选择规模小一些但是更在以上六个方面更有优势的会计师事务所更为有利。

作者：美国荣湖会计师事务所