【知识点二】固定资产折旧（★★★）
（一）计提折旧的固定资产范围
固定资产准则规定,企业应对所有的固定资产计提折旧。但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时应注意以下几点：
1.固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
【例·判断题】（2014年考题）按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』办理竣工决算后，应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整固定资产入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。
4.对于融资租入固定资产，在确定折旧年限时应该考虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人会取得资产的所有权。
【思考题】融资租入一项设备，租期为3年，尚可使用5年。如果无法合理确定租赁期届满时承租人是否会取得资产的所有权，计提折旧年限？
『正确答案』应按3年计提折旧；
【思考题】融资租入一项设备，租期为3年，尚可使用5年。如果可以合理确定租赁期届满时承租人将会取得资产的所有权，计提折旧年限？
『正确答案』应按5年计提折旧。
5.处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。
6.因大修理而停用的固定资产，照提折旧。
7.未使用、不需用的固定资产，照提折旧。
（二）固定资产折旧方法
企业在按照第4号准则的规定选择固定资产折旧方法时，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
1.年限平均法 年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限
＝原价×年折旧率
其中，原价－预计净残值为应计折旧总额。
【例·单选题】甲公司2017年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用2万元。安装时，领用生产用材料28万元，支付安装工人薪酬2万元。该设备2017年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2017年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A.9 B.9.9 C.11 D.13.2
『正确答案』B
『答案解析』固定资产的入账价值＝100＋2＋28＋2＝132（万元），从2017年4月份开始计提折旧，2017年度应计提的折旧额＝132/10×9/12＝9.9（万元）。
2.双倍余额递减法
年折旧额＝期初固定资产净值×2/预计使用年限
最后两年改为直线法
注：在使用双倍余额递减法时，净值不减残值，并且以整年为单位确认值，如果达到可使用状态不是整年，则分两段计算！！最后两年改为直线法后，要减残值！！！
【例·计算分析题】2012年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行存款支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。
资料一：假定（1），2012年12月31日，A设备达到预定可使用状态。
甲公司A设备的入账价值＝950＋36＋14＝1 000（万元）
2013年的折旧额＝1 000×2/5＝400（万元）
2014年的折旧额＝（1 000－400）×2/5＝240（万元）
2015年的折旧额＝（1 000－400－240）×2/5＝144（万元）
2016年的折旧额＝（1 000－400－240－144－50）÷2＝83（万元）
2017年的折旧额＝（1 000－400－240－144－50）÷2＝83（万元）
资料二：假定（2），2013年3月10日，A设备达到预定可使用状态。
2013年的折旧额＝1 000×2/5×9/12＝300（万元）
2014年的折旧额＝1 000×2/5×3/12＋（1 000－400）×2/5×9/12＝280（万元）
2015年的折旧额＝（1 000－400）×2/5×3/12＋（1 000－400－240）×2/5×9/12＝168（万元）
验算方法：无论采用什么方法，固定资产到期报废的时候，也就是提满折旧的时候，固定资产的应计折旧额一定等于累计折旧额。
应计提折旧额＝1 000－50＝950（万元）
累计折旧额＝300＋280＋168＋98.25＋83＋20.75＝950（万元）
3.年数总和法
年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率
年折旧率=尚可使用年限/年数总和相加（例：使用5年，第一年=5/（1+2+3+4+5））
【例·计算分析题】甲公司固定资产入账价值为500万元。该固定资产预计使用5年，预计净残值为20万元。采用年数总和法计算折旧额。
资料一：假定（1），2014年12月31日安装完毕并交付使用。
2015年年折旧额＝（500－20）×5/15＝160（万元）
2016年年折旧额＝（500－20）×4/15＝128（万元）
2017年年折旧额＝（500－20）×3/15＝96（万元）
资料二：假定（2），2015年9月10日安装完毕并交付使用。
2015年年折旧额＝（500－20）×5/15×3/12＝40（万元）
2016年年折旧额＝（500－20）×5/15×9/12＋（500－20）×4/15×3/12＝152（万元）
2017年年折旧额＝（500－20）×4/15×9/12＋（500－20）×3/15×3/12＝120（万元）
【例·单选题】（2014年考题）甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（ ）。
A.工作量法 B.年限平均法 C.年数总和法 D.双倍余额递减法
『正确答案』D
『答案解析』因M产品各年产量基本均衡，因此工作量法和年限平均法的年折旧额基本一致，加速折旧法下前几年的年折旧额将大于直线法的年折旧额。简单举例如下：假设设备原价为300万元，使用年限为5年，则直线法下第1年折旧额＝300/5＝60（万元），年数总和法下第1年折旧额＝300×5/15＝100（万元），双倍余额递减法下第1年折旧额＝300×2/5＝120（万元），双倍余额递减法下第1年折旧最多，应选D。
（三）会计处理
借：制造费用【生产车间计提折旧】
管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】
销售费用【企业专设销售部门计提折旧】
其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】
研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】
贷：累计折旧
（四）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。
不追溯调整
【知识点三】固定资产后续支出（★★）
（一）资本化的后续支出
固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。
【例·单选题】（2013年考题）甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（ ）万元。
A.750 B.812.5 C.950 C.1 000
『正确答案』B
『答案解析』该项固定资产改造后的账面价值＝（800－250）－（200－250×200/800）＋400＝812.5（万元）
【例·计算分析题】A公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%。
资料一：2016年12月，A公司对其一项固定资产（生产设备）的某一主要部件进行更换，被更换部件的原值为900万元。该生产设备为2013年12月购入，原价为1 800万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。
资料二：2017年1月购买工程物资用于更换部件，价款1 200万元，增值税税额204万元。符合固定资产确认条件，不考虑净残值。
资料三：2017年6月30日，该固定资产（生产设备）完工达到预定可使用状态并交付使用，尚可使用年限为5年，折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法，预计净残值为零。
『正确答案』
（1）计算该项固定资产更换后的原价（成本）
①对该项固定资产进行更换前的账面价值＝1 800－1 800/10×3＝1260（万元）
②减去：被更换部件的账面价值：900－900/10×3＝630（万元）
③加上：发生的后续支出：1200万元
④对该项固定资产进行更换后的原价（成本）＝1 260－630＋1 200＝1830（万元）
（2）编制会计分录
借：在建工程 1 260
累计折旧 （1 800/10×3）540
贷：固定资产 1 800
借：营业外支出 630
贷：在建工程 630
借：在建工程 1 200
应交税费——应交增值税（进项税额）204
贷：银行存款 1 404
借：固定资产 1 830
贷：在建工程 1 830
（3） 计算2017年固定资产更换后的折旧额
2017年固定资产更换后的折旧额＝1 830×2/5×6/12＝ 366（万元）
（二）费用化的后续支出
1.固定资产的日常修理费用在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出记入“管理费用”；企业专设销售机构的,其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,记入“销售费用”。固定资产更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时直接计入当期损益。
2.企业对固定资产发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。
（三）经营租赁租入固定资产的改良支出
通过“长期待摊费用”科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内进行摊销。
【知识点四】固定资产处置（★★）
（一）固定资产终止确认的条件
固定资产准则规定,固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认：
1.固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理,因此不再符合固定资产的定义,应予终止确认。
2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。
【例·多选题】（2013年考题）下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.未投入使用的固定资产不应计提折旧
B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本
C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益
D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认
『正确答案』BCD
『答案解析』没有投入使用的固定资产，也是要计提折旧的，选项A说法不正确。
（二）固定资产处置的账务处理
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。
企业因出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产,其会计处理一般经过以下几个步骤：
1.固定资产转入清理
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
2.发生的清理费用
借：固定资产清理
贷：银行存款
3.出售收入
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
4.保险赔偿和残料
借：其他应收款、原材料
贷：固定资产清理
5.清理净损益
（1）固定资产清理完成后的净损失
借：资产处置损益 【出售损失】
营业外支出【非流动资产毁损报废损失】
贷：固定资产清理
其中：资产处置收益，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。
（2）固定资产清理完成后的净收益
借：固定资产清理
贷：资产处置损益【出售收益】
【例·单选题】（2017年考题） 甲公司系增值税一般纳税人。2016年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元、已计提折旧364万元的生产设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为25.5万元，出售该生产设备时发生不含增值税的清理费用8万元。不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（ ）万元。
A.54 B.62 C.87.5 D.79.5
『正确答案』A
『答案解析』处置生产设备确认的利得＝150－（452－364）－8＝54（万元）
【例·单选题】（2015年考题）甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税的价格100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（ ）万元。 A.3 B.20 C.33 D.50
『正确答案』D
『答案解析』处置固定资产利得＝100－（200－120－30）＝50（万元）。
【例·多选题】（2013年考题）下列各项中，影响固定资产处置损益的有（ ）。
A.固定资产原价 B.固定资产清理费用 C.固定资产处置收入 D.固定资产减值准备
『正确答案』ABCD
『答案解析』影响固定资产处置损益的因素有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费，而AD影响处置时固定资产的账面价值，B是处置清理费用，C对应处置取得的价款，因此ABCD都影响处置损益。
【例·多选题】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.固定资产盘盈产生的收益计入当期营业外收入
B.生产设备日常维护发生的支出计入当期损益
C.生产设备更换部件期间仍按原预计使用年限计提折旧
D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧
『正确答案』BD
『答案解析』固定资产盘盈产生的收益计入以前年度损益调整。由于固定资产的账面价值转入在建工程，所以生产设备更换部件期间不计提折旧,应该是更新改造完成后按照新预计的尚可使用年限作为折旧年限。
【例·计算分析题】（2016年考题）甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下：
资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5 000万元，增值税税额为850万元。
资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。
资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象。预计未来现金流量的现值为1 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计其剩余使用年限仍为3年，净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。
资料四：2015年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为153万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。
假定不考虑其他因素。
『正确答案』
（1）编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。
借：固定资产 5 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 850
贷：银行存款 5 850
（2）分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额。
甲公司2013年应计提的折旧＝（5 000－50）×5/15＝1 650（万元）；
甲公司2014年应计提的折旧＝（5 000－50）×4/15＝1 320（万元）。
（3）计算甲公司2014年12月31日对该设备计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。 2014年12月31日，固定资产的账面价值＝5 000－1 650－1 320＝2 030（万元），可收回金额为未来现金流量的现值1 500万元和公允价值减去处置费用后的净额1 800万元中的较高者，所以是1 800万元，因此计提的减值准备＝2 030－1 800＝230（万元），分录为： 借：资产减值损失 230 贷：固定资产减值准备 230
（4）计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。
2015年，固定资产应计提的折旧＝（1 800－30）×3/6＝885（万元）
借：制造费用 885
贷：累计折旧 885
（5）编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。
借：固定资产清理 915
累计折旧 3 855
固定资产减值准备 230
贷：固定资产 5 000
借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2
借：银行存款 1 053
贷：固定资产清理 900
应交税费——应交增值税（销项税额） 153
借：资产处置损益 17
贷：固定资产清理 17
【例·综合题】（2017年考题）甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：
资料一：2012年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为495万元，增值税税额为84.15万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5万元，2012年12月31日，安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。
资料二：甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧；所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为48万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。
资料三：2015年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为250万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5年，预计净残值为10万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧，所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为48万元。
资料四：2016年12月31日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为17万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另以银行存款支付清理费用1万元。（不考虑增值税） 假定不考虑其他因素。
『正确答案』
（1）计算甲公司2012年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。
2012年12月31日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本＝495＋5＝500（万元）
借：在建工程 495
应交税费——应交增值税（进项税额） 84.15
贷：银行存款 579.15
借：在建工程 5
贷：应付职工薪酬 5
借：固定资产 500
贷：在建工程 500
（2）分别计算甲公司2013年和2014年对该设备应计提的折旧额。
2013年该设备应计提的折旧额＝500×2/10＝100（万元）
2014年该设备应计提的折旧＝（500－100）×2/10＝80（万元）
（3）分别计算甲公司2014年12月31日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时差异），以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。
2014年末设备的账面价值＝500－100－80＝320（万元），计税基础＝500－48－48＝404（万元），因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，需确认递延所得税资产。
可抵扣暂时性差异＝404－320＝84（万元），因此递延所得税资产余额＝84×25%＝21（万元）。
（4）计算甲公司2015年12月31日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。
2015年12月31日，甲公司该设备的账面价值＝500－100－80－（500－100－80）×2/10＝256（万元），可收回金额为250万元，因此计提减值准备＝256－250＝6（万元）。
借：资产减值损失 6
贷：固定资产减值准备 6
（5）计算甲公司2016年对该设备应计提的折旧额。
2016年该设备计提的折旧额＝250×2/5＝100（万元）
（6）编制甲公司2016年12月31日出售该设备的相关会计分录。
借：固定资产清理 150
累计折旧 344
固定资产减值准备 6
贷：固定资产 500
借：固定资产清理 1
贷：银行存款 1
借：银行存款 117
资产处置损益 51
贷：固定资产清理 151
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
【例·多选题】（2014年考题）下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.已转为持有待售的固定资产不应计提折旧
B.至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核
C.至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核
D.至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核
『正确答案』ABCD
『答案解析』持有待售期间，不需要计提折旧。
【例·综合题】甲公司属于增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。甲公司2014年至2017年与固定资产有关的业务资料如下：
资料一：2014年11月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2 200万元，增值税税额为374万元；发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。
借：工程物资 （2 200＋78）2 278
应交税费——应交增值税（进项税额） 374
贷：银行存款 2 652
资料二：2014年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2 278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬70.4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。 借：在建工程 2 448.4
贷：工程物资 2 278
原材料 100
应付职工薪酬 70.4
资料三：工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元（不考虑增值税问题），未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款10万元，该赔偿款尚未收到。
借：营业外支出 40
其他应收款 10
贷：在建工程 50
资料四：工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价（不含增值税）为40万元。
借：在建工程 20
贷：原材料 20
借：库存商品 40
贷：在建工程 40
资料五：2014年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。 借：固定资产 （2 448.4－50＋20－40）2 378.4
贷：在建工程 2 378.4
资料六：2015年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。该生产线可收回金额为1 615.12万元。计提减值后该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值变更为25.12万元，仍然采用直线法计提折旧。
2015年计提折旧额＝（2 378.4－26.4）/6＝392（万元）
应计提减值准备金额＝（2 378.4－392）－1 615.12＝371.28（万元） 借：资产减值损失 371.28
贷：固定资产减值准备 371.28
资料七：2016年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款253.88万元, 被更换部件的账面价值为10万元。
2016年改良前计提的折旧额＝（1 615.12－25.12）/5×1/2＝159（万元） 借：在建工程 1 456.12
累计折旧 （392＋159）551
固定资产减值准备 371.28
贷：固定资产 2 378.4
借：在建工程 253.88
贷：银行存款 253.88
借：营业外支出 10
贷：在建工程 10
资料八：2016年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2016年12月31日，该生产线未发生减值。
生产线成本＝1 456.12＋253.88－10＝1 700（万元）
2016年改良后应计提折旧额＝（1 700－20）/8×4/12＝70（万元）
资料九：2017年4月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，价款为2 000万元，增值税税率为17%。2017年4月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款。
账面价值＝1 700－70×2＝1 560（万元）
借：固定资产清理 （1 700－70×2）1 560
累计折旧 140
贷：固定资产 1 700
借：银行存款 2 340
贷：固定资产清理 2 000 应交税费——应交增值税（销项税额） （2 000×17%）340
借：固定资产清理 440
贷：资产处置损益 440
