纳税筹划7——不要忽视印花税

根据印花税暂行条例规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。而在实践中，印花税是一个很容易被人忽视的税种，大多数纳税人都没有主动缴纳印花税的意识。由于税务机关目前无法对纳税人日常签订的合同进行监控，这让很多企业有了可乘之机。不过，如果你的企业是想长期经营，那么小悦还是建议你老老实实申报，因为一旦被税务机关查起来，不单止有可能面临1到5倍的罚款和补缴滞纳金，还可能影响到企业的纳税信用评级，给企业的经营带来负面影响，因此，切勿因小失大。

实际上，对于一些金额比较大的合同，印花税算起来其实也并不少，例如房屋买卖合同、建筑安装工程合同等，因此，印花税也有纳税筹划空间的。在签订合同的时候，我们重点关注以下两个问题：

1.同一合同涉及两个税目：

根据印花税暂行条例实施细则，同一凭证，因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。因此，在签订合同的时候，如果涉及到两个税目，一定要分别填写金额。

2.合同金额是否包含增值税：

应税合同的计税依据，为合同列明的价款或者报酬，不包括增值税税款；合同中价款或者报酬与增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。——此条款为《中华人民共和国印花税法（征求意见稿）》中的原文，在此前的暂行条例及实施细则中并无明确规定，但各地实际上普遍按此执行。

因此，在填写合同金额的时候，记得要单独列明增值税。例如，你可以写成：“合同总价款为100万元（其中，不含增值税价款为88.49万元，增值税额为11.51万元）”，这时候可以按88.49万元计算缴纳印花税，而不是100万元。

【案例1】某房地产企业本月共销售商品房100套，购房合同上注明的商品房总价款累计金额为2亿元。

如果该购房合同的总价款中并未单独列明增值税，则该企业应缴纳的印花税为2亿元的万分之五，即10万元。

如果该购房合同的总价款将增值税单独列明，假设采用一般计税，则不含增值税的价款2/1.09=1.83亿元，可以少缴印花税0.85万元。

【案例2】甲商贸公司（甲方）委托乙服装厂（乙方）加工校服一批，双方签订加工合同：

情形1：乙方根据甲方要求购买面料150万元、购买辅料50万元，收取加工费100万元，乙方按甲方指定的样式生产，甲方应在X月X日前向乙方支付价款合计300万元。

情形2：乙方根据甲方要求购买面料、辅料并按甲方指定的样式生产，甲方应在X月X日前向乙方支付价款合计300万元。

根据规定，对于加工承揽合同，受托方提供原材料的加工、定做合同，材料和加工费分别记载的，分别按购销合同和加工承揽合同贴花；未分别记载的，按全部金额依照加工承揽合同贴花。

因此，对于情形1，200万元的面料和辅料按照购销合同贴花，适用税率为万分之三；100万元加工费按照加工承揽合同贴花，适用税率为万分之五；双方各缴纳印花税均为2000000*3/10000+1000000*5/10000=1100元。

对于情形2 ，双方均按总价300万元，按照加工承揽合同贴花，双方各缴纳印花税均为1500元。