中级会计实务 第二章 存货（1）

一、资产负债表和利润表（每天必抄）

二、教材例题

【例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品的非黄金饰品）。原材料成本为30 000元，支付的加工费为6 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为13%。

要求：

（1）假设甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品，依次编写甲公司上述业务相关会计分录（包括发出物资、支付加工费及税金、验收入库等相关会计分录）。

（2）假设甲企业收回加工后的材料直接用于出售（不高于受托方计税价），依次编写甲公司上述业务相关会计分录（包括发出物资、支付加工费及税金、验收入库等相关会计分录）。

【答案及解析】

（1）假设甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品，依次编写甲公司上述业务相关会计分录（包括发出物资、支付加工费及税金、验收入库等相关会计分录）。

消费税组成计税价格

=（30 000+6 000）÷（1-10%）=40 000（元）

受托方代收代缴的消费税税额

=40 000 x 10%=4 000（元）

受托方应交增值税销项税额

=6 000x 13%=780（元）

①发出委托加工材料

借：委托加工物资30 000

  贷：原材料　        30 000

②支付加工费和税金

借：委托加工物资6 000

  应交税费—应交增值税（进项税额）780

                —应交消费税 　　　　 4 000

 贷：银行存款　　　　　　10 780

③加工完成，收回委托加工材料

借：原材料　36 000

  贷：委托加工物资  36 000

（2）假设甲企业收回加工后的材料直接用于出售（不高于受托方计税价），依次编写甲公司上述业务相关会计分录（包括发出物资、支付加工费及税金、验收入库等相关会计分录）。

①发出委托加工材料

借：委托加工物资30 000

  贷：原材料　        30 000

②支付加工费和税金

借：委托加工物资10 000（6000+4000）

  应交税费—应交增值税（进项税额）780

 贷：银行存款　　　　　　10 780

③加工完成，收回委托加工材料

借：库存商品        40 000

  贷：委托加工物资　40 000