四大小朋友生存手册之应收票据审计

作为在四大这个坑里呆了将近八年的四大er，现在忙季已过，准备写一下四大小朋友生存手册系列，看能不能坚持，主要会涉及到各个会计科目的审计程序、审计抽样、函证等审计程序，当然，四大审计内推(微信公众号：四大审计内推)仍是主业，一有合适的职位放出来，仍然会及时更新放出来帮各位小伙伴推荐。

应收票据这个科目在制造业审计中较为常见，因为其属于资产类科目，所以在审计过程中我们最关心就是存在这个认定层次的错报风险，实施的审计程序主要包括应收票据的监盘、函证、分析性程序等。

首先，审计人员会对应收票据的盘点实施监盘，如果盘点日不是资产负债表日的话，会按照应收票据台账记录的资产负债表日与盘点日期间应收票据的变动情况倒推在资产负债表日的应收票据情况，同时检查应收票据实物，比如背书是否连续，票据要素是否齐全合理(比如付款日期、付款人等必要信息)，在背书时是否附有连带责任条款等。

然后，审计人员会检查应收票据所对应的销售合同、对应的出库单等原始单据，以进一步验证应收票据的真实性，同时向应收票据的背书人实施函证程序，函证内容包括应收票据上的要素信息，如果认为有必要的话，还可以对合同销售的主要条款进行函证。

最后，审计人员还会关注应收票据的期后兑现情况，因为审计现场工作开展时，一般在资产负债表日后两三个月了，而应收票据的期限一般最长为六个月，所以可以在审计现场工作开展时，检查应收票据在期后的兑现情况，以进一步验证应收票据在资产负债表日的存在，同时审计人员会分析应收票据年初年末金额变动的合理性，比如应收票据年末金额远大于年初金额，则会询问被审计企业是否是由于本年业务规模增长较快，导致应收票据同步增长，这个一般与收入的变动呈正相关，还是说是由于被审计企业本年的销售信用政策有所调整，即以前年度要求现货现结的，现在可以给予对方一定的宽限期，即愿意接受对方以汇票的形式付款。

在应收票据这个科目的底稿中，审计人员一般同时也会顺带对带息的应收票据执行应收利息和利息收入的重新计算审计程序，到时在应收利息和利息收入科目的底稿中就不用重新计算了，直接编制索引号至应收票据科目这张底稿即可，因为在应收票据这张底稿中具有重新计算应收利息和利息收入的所有原始要素，比如本金、起息时点、利率等，如果要在应收利息和利息收入这张底稿中执行重新计算审计程序，则还需要把这些要素重复复制过来，稍显麻烦。

审计底稿其实就是记录我们得出审计结论的过程，不局限于什么样的标准格式，只要能有充分的审计证据能够支撑我们的审计结论即可，比如以上带息应收票据的利息计算，既可以在应收票据科目的底稿里体现，也可以在应收利息和利息收入科目的底稿里体现，无所谓说一定要体现在哪个科目的底稿里，同时，如果审计人员通过执行函证程序和期后回款测试中，测试的结果是满意的，即回函结果相符，期后也确实回款了，那么不执行应收票据对应的销售合同、出库单等原始单据的检查工作也是可以的，这取决于审计人员的职业判断，即管理层的诚信与否、内部控制的测试结果、应收票据各认定层次的错报风险高低。

以上纯属四大君自己对于应收票据审计方法的理解，可能受限于平时所接触到的理论及实践，如有不对的地方，请各位小伙伴指出，一起进步。​