非同一控制追加投资·权益法转成本法·收购少数股东股权

企业间股权结构变化在日常业务中经常发生，或许是母公司想搞事情或许是少数股东想跑路，总之每次负责变更此类信息的同事一忙起来准要有大事发生，谨防提问被挂起，速速来看。

（0-1）%

企业持有其他公司的零星股权，若是从活跃市场购买一般划分为金融资产，金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具，适用于《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，按照新的准则按照2个维度分类：业务模式（1.以收取合同现金流量为目的、2.以收取合同现金流量和出售为目的、3.其他）和合同现金流特征（与基本借贷安排相一致）。与基本借贷安排不一致的零星股权划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

*老王投资有限责任公司2017年12月在活跃市场以10万元购得小王集团有限公司1%股权，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，老王投资与小王集团为非同一控制下的企业：

借：交易性金融资产 10

贷：银行存款 10

（1-20）%

《企业会计准则第2号——长期股权投资》中关于长期股权投资的定义，指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

对被投资单位实施控制的被投资单位为其子公司，即形成控股合并的长期股权投资（交易费用进损益）；重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业，即不形成控股合并的长期股权投资，持有20%股权一般判断为有重大影响的不形成控股合并的长期股权投资（交易费用进成本）。

*老王投资有限责任公司继续在活跃市场以228万购得小王集团有限公司19%股权，2018年1月1日达到小王股份的20%，当日小王可辨认净资产公允价值1200万，原1%股权账面价值为11元，公允价值为12万：

借：长期股权投资(原股权公允+新支付对价公允) 240

贷：交易性金融资产 11

投资收益 1

银行存款 228

（原投资如被划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，原股权公允与账面的差1万在转换为长期股权投资时转入投资收益；原投资如被划分为指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，原股权公允与账面的差1万在转换为长期股权投资时转入留存收益，持有期间公允价值变动的1万计入其他综合收益，在转换为长期股权投资时也转入留存收益）

（20-60）%

由于追加投资形成的分步合并：原不形成控股合并的长期股权投资后续计量使用权益法，追加投资后形成控股合并的长期股权投资后续计量使用成本法，股比20%到60%的过程会计上需要做权益法到成本法的转换。

个别报表：原投资账面+新增投资公允

《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第十四条，投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

合并报表：原投资公允+新增投资公允(在合并报表中看成把原股权按照公允卖掉，再买入)

《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第四十八条，企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制的，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益

即权益法转成本法时，原投资账面价值和公允价值的差在单体报表中不做处理，在合并报表中确认投资收益；原权益法长期股权投资确认的其他综合收益在单体报表中也不做处理，合并报表中再转入投资收益。

*老王投资有限责任公司2018年全年确认对小王的投资收益20万，其他综合收益20万，2018年12月31日斥资600万从其他股东处收购小王40%股权，能够对小王实施控制，原20%股权在控制权取得日的公允价值300万，小王在控制权取得日的可辨认净资产公允价值1400万（实收资本1200万，其他综合收益100万，未分配利润100万）：

个别报表：

借：长期股权投资 600

贷：银行存款 600

个别报表账面价值=240+40+600=880

合并时点合并报表：

合并时点长投账面价值=300+600=900

商誉：900-1400*0.6=60(分步合并商誉于购买日一次性确认)

原20%股权公允与账面的差确认投资收益

原20%股权持有期间其他综合收益转投资收益

借：长期股权投资 300-280=20

贷：投资收益 20(非一制下合并日只有资产负债表，投资收益看做未分配利润）

（或者

借：长期股权投资 300

贷：长期股权投资 280

投资收益 20

购买日后每期对购买日以前持有投资的调整

借：长期股权投资

贷：盈余公积

未分配利润

）

借：其他综合收益 20(同为权益类不影响净资产)

贷：投资收益 20

借：实收资本 1200

其他综合收益 100

未分配利润 100

商誉 60

贷：长期股权投资 900

少数股东权益 560 

（60-70）%

对子公司已经实现控制，继续从少数股东处购买股权，可以起到增加控制权削弱少数股东影响的作用，购买子公司少数股东股权处理如下：

单体报表：按照付出对价的公允确认长期股权投资

合并报表：企业会计准则第33号——合并财务报表第四十七条，母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

*老王投资有限责任公司于2019年12月31日支付现金180万，从小王集团有限公司其他股东处购得小王10%股权，累计持有小王70%股权，当日小王从购买日持续计量的净资产公允价值为1600万（实收资本1200万、其他综合收益100万，未分配利润300万），小王2019年净利润200万：

单体报表：

借：长期股权投资 180

贷：银行存款 180

个别报表长期股权投资账面价值：240+40+600+180=1060

合并报表：

成本法

借：长期股权投资 20

贷：未分配利润 20

借：少数股东权益 160

资本公积 20

贷：长期股权投资 180

借：实收资本 1200

其他综合收益 100

未分配利润 100

商誉 60

贷：长期股权投资 900

少数股东权益 560

借：少数股东损益 200*（1-60%）=80

贷：少数股东权益 80

模拟权益法

借：长期股权投资 20

贷：未分配利润 20

借：长期股权投资 200*0.6=120

贷：投资收益 120

借：实收资本 1200

其他综合收益 100

未分配利润 300

商誉 60

贷：长期股权投资 240+40+600+120+160=1180

少数股东权益 1600*0.3=480

借：资本公积 20

贷：长期股权投资 20

借：投资收益 120

少数股东损益 80

未分配利润年初 100

贷：未分配利润年末 300

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