中级会计资格会计实务19——资产减值（二）

还记得讲总论时说过的一个概念，叫做“可回收金额”么？如果不记得了，可以重新再看看总论，也可以看看存货需不需要计提存货跌价准备的相关概念。也可以直接往下看我这篇下头写的。

可回收金额，通俗来说，就是抛开你所有的商业道德，想尽各种方案，尽可能地从一项资产身上多赚钱。

资产的可回收金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

比如，有一项机器，买回来时花了100万，到今年年末已经折旧了8万。这个时候，我们发现，如果直接卖出这台已经使用过的机器，能够得80万，但需要产生运费1万元，而如果出租这台机器，不考虑时间价值的情况下预计能产生90万的现金流。那么：

1.这台机器的公允价值减去处置费用后的净额是多少？

此时，公允价值减去处置费用后的净额

=直接卖掉机器-卖掉机器产生的运费

=80-1

=79（万）

如果这个二手机器找不到类似的销售协议，那么可以考虑参考市场价减去处置费用，也可以考虑选择同行业间想近似的交易价格进行估计二手机器的公允价值。

2.这台机器资产预计未来现金流量的现值是多少？

未来现金流可能还需要考虑增长率，现金如何流入等情形。这些内容主要会在财务成本管理这个科目中提现。会计实务课程考试通常会比较直接的提供一个数字。

此处，未来预计能取得租金收入90万元，就是预计资产未来现金流量的简单体现。

而在进行未来现金流量提现时，应该掌握这些因素：

（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；

（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动与所得税收付有关的现金流量。

此处和财务管理讲项目现金流时需要考虑所得税的折旧抵税不同，如果同时学财务管理的朋友此处应注意。

（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。

（4）对内部转移价格应予以调整。

内部转移价格可以理解为集团公司内部，或者关联方之间的价格。关联方为了一些目的，会让价格偏离正常市场价格，所以如果买卖双方是关联关系时，需要考虑这个价格是否符合市场现在的普遍价格。也就是我们说的价格是否公允。如果价格不公允，那么就需要考虑调整成公允价格来考量。

3.该机器的可收回金额是多少？

由于公允价值减去处置费用79万元小于预计未来获得租金的现值90万元，所以该机器的可收回金额是90万元。

4.该机器是否需要计提减值准备？如果需要，计提多少？

看到回答计提减值准备，首先需要知道账面目前这台机器值多少钱，也就是机器的账面净值=100-8=92（万元）

其次要知道机器的可回收金额。从上一问我们获知，机器可回收金额是90万元。

然后我们将这两个数据进行对比。如果资产的可回收金额较高，则不需要计提资产减值损失。如果可回收较低，则需要计提资产减值损失。

目前我们可以对比得出，可回收金额90＜账面净值92。