合并财务报表(8)

今天是初七，印象中是上班的日子，但急匆匆地赶到了单位，却发觉今天不上班。糗大了。

过年的假期算是彻底结束了，新的一年来临了。该收收心，投入到自己新的奋斗目标中来了。

过年的假期最大的收获是利用这段相对自由的时间，把号称最难的一章给攻克了。合并财务报表章节的复习可以告一段落了。合并报表之前的复习笔记以及之前章节的复习笔记，大家可以通过关注我的公众号 成长痕迹 来查看。公众号： 成长痕迹

今天这篇文章主要是想通过做题后，把自己思维中的误区再次总结，把思考盲区记录下来。希望对你也有用。

合并财务报表共有以下5个易漏的思维误区。

关于固定资产的内部交易问题。我们都知道在合并财务报表层面需要抵消内部交易带来的影响。内部交易中存货与固定资产或无形资产虽然都是内部交易，但各有其处理的特殊性。内部交易存货的特殊性表现在合并报表层面可能存在抵消个别报表销售时结转的存货跌价准备。

内部交易固定资产特殊性主要表现在后续折旧影响内部交易固定资产初始未实现的销售利润。内部交易存货的特殊性主要表现在通过后续销售来影响未实现的内部销售利润。

内部交易存货在合并报表层面的分录相对固定，主要是抵消营业收入与营业成本，但内部交易固定资产在合并报表层面的分录可能是抵消营业收入与营业成本，也可能是抵消资产处置损益科目。因为固定资产对一方可能是产品，也可能是固定资产来核算，从而会涉及合并报表层面抵消分录的变化。而内部交易的存货在个别报表始终是确认收入。

我们很容易因为思维惯性而在处理固定资产时在合并报表层面的抵消分录核算错误。很容易惯性抵消营业收入与营业成本科目。

关于母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消问题。在合并报表层面，在任何时点，子公司的所有者权益都不应该存在。这就涉及长投与子公司所有者权益抵消的问题。而被抵消的所有者权益在题目中有可能给，有可能不给。或者给了，但是给的却是子公司账面的所有者权益，我们不能用，是迷惑性用的。

这就涉及某个时点子公司所有者权益的数额问题。我们要会自行计算某时点的被抵消子公司所有者权益数额。而计算时可以有2种方式。

一种是以购买日子公司的可辨认净资产的公允为基础来持续计量；一种是以被给的子公司账面所有者权益基础上加上合并报表层面涉及对子公司所有者权益调整的分录借贷方合计而来。不管怎么样，都需要计算，而计算时需要选定时点的标准。

关于内部交易的逆流交易问题。我们知道在资产负债表日需要将母公司个别报表中长投与子公司所有者权益抵消，且我们知道是与被调整后的所有者权益相抵消。

而对所有者权益调整时，在合并报表层面是有个BUG的，即我们并未考虑内部交易对子公司所有者权益的影响的，我们知道长投与所有者权益抵消分录的实质是确定合并报表层面的少数股东权益，因为子公司的资产与负债是全额纳入合并工作底稿的，我们是实体理论编制合并财务报表的。

所以每当出现内部交易，且该内部交易影响少数股东权益时，我们需要将影响少数股东权益部分单独允以确认与反映。这相当于对BUG部分打了个补丁。

该笔内部逆流交易要看是会增加少数股东权益还是减少少数股东权益来编制从相反方向确认的少数股东损益。这笔分录在合并报表层面因为是打被丁的分录，所有我们很容易就会在思考时遗漏。这也是个思维误区。

关于合并时或有对价的处理。或有对价既可能是针对购买方也可能是针对收款方的，并不只是针对购方的。若题目中是针对购买方的或有对价，要看是否影响合并成本，若题目中是针对收款方的或有对价，要看是否满足资产的确认条件，若满足时应计入交易性金融资产。我们在思考时只惯性思考是否影响合并成本，很容易形成思维误区。

关于合并报表层面对联营投资的处理。我们知道对联营企业的投资是不会被纳入合并范畴的。我们在个别报表中对联营企业的投资是通过长期股权投资科目来反映联营企业所有者权益变动的。但是个别报表中对联营企业投资在合并报表层面却是要抵消具体项目，而不能通过长期股权投资科目来代表的。