CPA/合并财务报表/逆流交易的抵消处理

在内部销售交易的抵消处理过程中，顺流交易和逆流交易的抵消并不相同。

A公司有B公司80%股权，A公司净利润1000万元，B公司净利润200万元，内部销售利润为6万元。

假设顺流交易（A卖给B）：

合并净利润= 1000 + 200 - 6 = 1194

归母净利润= 1000 + 200 * 80% - 6 = 1154（6是从A公司个别报表上来的）

少数股东损益= 1194 - 1154 = 40，或者 = 200 * 20% = 40

假设逆流交易（B卖给A）：

合并净利润= 1000 + 200 -6 = 1194

归母净利润= 1000 + 200 * 80% - 6 * 80% = 1155.2（6是从B公司个别报表上来的）

少数股东损益= 1194 - 1155.2 = 38.78，或者 = （200-6）*.8 = 38.78

可见，顺流交易为全额抵消，而逆流交易仅为部分抵消。具体到会计处理上，我们都先做全额抵消，如果是逆流交易，再补做一笔

借：少数股东权益

贷：少数股东损益

少数股东权益应当抵消的金额=未实现内部交易损益 * 少数股东持股比例

 如果考虑所得税，因确认DTA而需要转回的少数股东权益的金额 = 确认的DTA * 少数股东持股比例。

CASE

甲公司持有乙公司80%股权。2016年，乙公司向甲公司销售A产品100件，每件售价10万元，单位成本7万元，至年末已对外销售A产品90件。

2017年，乙公司再次向甲公司销售A产品120件，每件售价10.5万元，单位成本7万元，至年末已对外销售6件（假定均为2016年购入的A产品）。

2016年

借：营业收入1000

贷：营业成本1000

借：营业成本30

贷：存货30

应抵消的少数股东权益金额= 30 * 20% = 6

借：少数股东权益6

贷：少数股东损益6

应确定的DTA金额 = 存货的调整金额 * 25% = 30 * 25% = 7.5

借：递延所得税资产7.5

贷：所得税费用7.5

因确认DTA影响的少数股东权益金额 = 7.5 * 20% = 1.5

借：少数股东损益1.5

贷：少数股东权益1.5

2017年

借：年初未分配利润1000

贷：年初未分配利润1000

借：年初未分配利润30

贷：营业成本30

借：营业收入1200

贷：营业成本1200

借：营业成本432

贷：存货432

应抵消的少数股东权益金额= 432* 20% = 86.4

 借：少数股东权益6

贷：年初未分配利润6

借：少数股东权益80.4

贷：少数股东损益80.4

 

应确定的DTA金额 = 存货的调整金额 * 25% = 432* 25% = 108

 借：递延所得税资产7.5

贷：年初未分配利润7.5

借：递延所得税资产100.5

贷：所得税费用100.5

因确认DTA影响的少数股东权益金额 = 108 * 20% = 21.6

借：年初未分配利润1.5

贷：少数股东权益1.5

借：少数股东损益20.1

贷：少数股东权益20.1

 

CASE

甲公司持有乙公司80%股权。

2016年6月30日，乙公司向甲公司销售A产品1件，售价1000万元，单位成本800万元，甲公司购买该产品作为固定资产使用（按5年计提折旧，残值为零）。

2016年

借：营业收入1000

贷：营业成本800

固定资产原价200

借：固定资产-累计折旧 20

贷：管理费用20

未实现内部利润= 200 - 20 = 180

应抵消的少数股东权益= 180 * 20% = 36

借：少数股东权益36

贷：少数股东损益36

应确认DTA金额 = 180 * 25% = 45

借：递延所得税资产45

贷：所得税费用45

因确认DTA转回的少数股东权益 = 45 * 20% = 9

借：少数股东损益9

贷：少数股东权益9

2017年

借：年初未分配利润200

贷：固定资产原价200

借：固定资产-累计折旧 20

贷：年初未分配利润20

借：固定资产-累计折旧 40

贷：管理费用40

未实现内部利润= 200 - 20 -40 = 140

应抵消的少数股东权益= 140 * 20% = 28

借：少数股东权益36

贷：年初未分配利润36

借：少数股东损益8

贷：少数股东权益8

应确认DTA金额 = 140* 25% = 35

借：递延所得税资产45

贷：年初未分配利润45

借：所得税费用10

贷：递延所得税资产10

因确认DTA转回的少数股东权益 = 35* 20% = 7

借：年初未分配利润9

贷：少数股东权益9

借：少数股东权益2

贷：少数股东损益2