编辑本段信息简介
概念定义
增值税 [1] 是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。税务标志
税款抵扣
因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的 税率 计算出销项 税额 ，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。增值税特点
实行价外税 划分纳税人：一般纳税人和小规模纳税人两种 简化税率一般纳税人：17%、13%； 小规模纳税人：3% ；出口货物：适用零税率。 简易征收一般人：以销售情况定4%、6% 《财政部 国家税务总局 关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）规定，自2009年1月1日起执行，下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。 代销寄售物品、死当物品、经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品：暂按简易办法依照 4% 。 对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照 6% 征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。施行时间
中国 自 1979年 开始试行增值税，并且于 1984年 和 1993年 进行了两次重要改革。现行的增值税制度是以1993年 12月13日 国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的。 2008年11月5日经过国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行。编辑本段纳税对象
纳税义务人
从事增值税应税行为的一切单位、个人以及虽不从事增值税应税行为但赋有代扣增值税义务的 扣缴义务人 都是增值税的纳税义务人。在1994年之前外资企业缴纳 工商统一税 ，并不是增值税的纳税义务人。但1993年11月6日国家税务总局发布国税法[1993]138号《关于 涉外税收 实施增值税有关征管问题的通知》后，从1994年1月1日起外资企业也成为增值税的纳税义务人。 由于增值税实行凭 增值税专用发票 抵扣税款的制度，因此对 纳税人 的会计核算水平要求较高，要求能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。但实际情况是有众多的纳税人达不到这一要求，因此《中华人民共和国增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。具体划分标准为： 1.一般纳税人： （1）生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额超过50万的； （2）从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过80万元的。 2.小规模纳税人： （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供劳务的年销售额占年应税销售额的比重在50%以上），并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（建成应税销售额）在50万元以下（含本数）的。 （2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含本数）。小规模纳税人
增值税的小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按照规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称的会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。对于符合条件的小规模纳税人，由税务机关依照税法规定的标准认定。年销售额达不到前述标准的为小规模纳税人，此外个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业也被认定为小规模纳税人。小规模纳税人在达到标准后经申请被批准后可以成为一般纳税人。 对小规模纳税人实现简易办法征收增值税，其进项税不允许 抵扣 。一般纳税人
年增值税应税销售额达到标准的可以成为一般纳税人，此外对于生产型纳税人如果会计核算健全的。这一标准可以放宽至30万元人民币，但对非生产型 商贸企业 无论其会计核算健全是否健全均要达到标准才能认定为一般纳税人。另外，由于自1999年起国家强制推广税控加油机，并禁止非税控加油机的生产和销售，所以国家税务总局2001年12月3日发布国税函[2001]882号《关于加油站一律按照 增值税一般纳税人 征税的通知》规定从2002年1月1日起将所有从事 成品油 销售的加油站都认定为一般纳税人，而无论其规模是否达到标准和会计核算是否健全。一般纳税人的认定条件
已办理 税务登记 ，年应纳增值税销售额达到下列标准的企业，应当向主管国家税务机关申请办理增值税一般纳税人的认定手续。 从事货物生产或者提供加工、修理修配（以下简称应税劳务）的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以上的 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以上的。 已办理税务登记，年应纳增值税销售额未达到前项规定的定量标准的小规模企业，会计核算健全，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额的，可以向主管国家税务机关申请办理增值税一般纳税人认定手续。 已办理税务登记，年应纳增值税销售额达到规定标准的 个体经营者 ，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，可以向主管国家税务机关申请办理一般纳税人认定手续。 纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额达到定量标准，但分支机构年应税销售额未达到定量标准的，其分支机构可以申请办理增值税一般纳税人认定手续。 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。相关手续
申请 纳税人应当向主管国家税务机关提出书面申请报告，并提供合格办税人员证书，年度销售（营业）额等有关证件、资料，分支机构还应提供总机构的有关证件或复印件，领取《增值税一般纳税人申请认定表》，一式三份。 填表 纳税人应当按照《增值税一般纳税人申请认定表》所列项目，逐项如实填写，于十日内将《增值税一般纳税人申请认定表》报送主管国家税务机关。 报批 纳税人报送的《增值税一般纳税人申请认定表》和提供的有关证件、资料，经主管国家税务机关审核、报有权国家税务机关批准后，在其《税务登记证》副本首页加盖"增值税一般纳税人"确认专章。纳税人按照规定的期限到主管国家税务机关领取一般纳税人税务登记证副本。 已认定为一般纳税人的企业如无下列行为，即使某一年度的应税销售额达不到标准通常也不取消其一般纳税人资格。 虚开增值税专用发票 或者有偷、骗、抗税行为； 连续3个月未申报或者连续6个月纳税申报异常且无正当理由；不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果。 对于刚刚成为一般纳税人的商贸企业（包括小规模纳税人转为一般纳税人）需经过一个纳税辅导期才能成为正式的一般纳税人，辅导期一般不少于6个月。辅导期内税务部门将对其进行较严格的管理，包括：限制每月的专用发票申购数量，如需超额申购的，要按前次巳领购并开具的专用发票销售额，向主管税务机关预缴4%的增值税款等等。 辅导期达到6个月后，税务机关应对其进行全面评审，如同时符合下列条件，可认定为正式 一般纳税人 。 纳税评估 的结论正常 ，约谈、实地查验的结果正常 ，企业申报、缴纳税款正常 ，企业能够准确核算进项、销项税额，并正确取得和开具专用发票和其它合法的 进项税额抵扣 凭证 ，凡不符合上述条件之一，主管税务机关可延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格。编辑本段征收范围
一般范围
增值税的征税范围包括：销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务。这里的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括 不动产 。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。特殊项目
货物期货（包括 商品期货 和贵金属期货）；——---货物期货交VAT，在实物交割环节纳税； 银行销售金银的业务； 典当业销售死当物品业务；典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品 寄售业销售委托人寄售物品的业务 集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的业务。特殊行为
视同销售 ：以下八种行为在增值税法中被视同为销售货物，均要征收增值税。 将货物交由他人代销 代他人销售货物 将货物从一地移送至另一地（同一县市除外） 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 在中国，增值税的征收范围和营业税的征收范围互不重叠，征收增值税的不再征收营业税，征收营业税的不再征收增值税。但在实际 经济活动 中存在纳税人兼营或混合经营这两种税的应税行为。 混合经营：增值税征管中的混合销售行为，指的是既涉及增值税销售行为又涉及营业税销售行为。例如纳税人销售货物并负责运输，销售货物为增值税征收范围，运输为营业税征收范围。 兼营行为：增值税征管中的兼营行为指的是，纳税人在销售货物和提供应税劳务的同时，还兼营非应税劳务。 对于一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，被视为 混合销售行为 ，如：纳税人销售货物并负责运输，销售货物为增值税征收范围，运输为营业税征收范围。对此的税务处理方法是，对主营货物的生产、批发或零售的纳税人（指纳税人年货物销售的 营业额 占其全部营业额的50%以上），全部视为销售货物征收增值税，而不征收营业税；对非主营货物的生产、批发或零售的其他纳税人，全部视为营业税应税劳务，而不再征收增值税。 与混合销售行为不同，兼营行为是指纳税人在从事增值税应税行为的同时，还从事营业税应税行为，且这两者之间并无直接的联系和从属关系。对此的税务处理方法是要求纳税人将两者分开核算，分别纳税，如果不能分别核算或者分别核算不准确的，由主管税务机关核定其销售额和营业额。 其他较为特殊的增值税应税范围还包括： 货物期货 的实物交割、典当业销售死当、非 邮政部门 生产销售集邮商品（邮政部门生产销售集邮商品缴纳营业税）等等。 混合销售行为与 兼营非应税劳务 行为的比较： 混合销售行为与兼营 非应税劳务 行为的比，其相同之处是两者既包括销售货物与提供非应税劳务两种行为。不同之处是混合销售行为强调在同一项销售行为（同一业务）中存在两者的混合，即销售货物与提供非应税劳务紧密相连以致混合为一体（如销售空调并负责安装），货物销售款与非应税劳务款同时从同一购买者（客户）那里取得而难以分清；而兼营行为强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着两类不同性质的应税项目，他们不是在同一销售行为（同一业务）中发生的，即不同是发生在同一个购买者（客户）身上。因此判断某纳税人的行为究竟是混合销售行为还是兼营行为，主要是看其销售货物行为与提供非应税劳务的行为是否同时发生在同一业务中（即其货物销售与非应税劳务的提供是否同时服务于同一客户），如果是，则为混合销售行为；如果不是，则为兼营行为。正因为混合销售行为与兼营行为的性质不同，故其纳税原则也不相同。前者是以纳税人的'经营主业"为标准划分，就全部销售收入（营业额）只征一种税，或征增值税，或征营业税，而后者是以会计核算为标准，纳税人能够分别核算、准确核算，则分别征税（即销售行为征增值税，非应税劳务行为征营业税）；如果不能分别核算或者不能准确核算，由主管税务机关分别核算分别征收。 另外，应特别注意的是，应税劳务与非应税劳务在《增值税暂行条例》与《 营业税暂行条例 》中的内涵是不相同的。《增值税暂行条例》中的内涵是不同的。《增值税暂行条例》中所称的应税劳务是指应征增值税的劳务，即加工、修理修配两类劳务；其所称非应税劳务是指应按《营业税暂行条例》征收营业税的交通运输、建筑业等七类劳务。而《营业税暂行条例》中所称的应税劳务，即指应征营业税的七类劳务，所称非应税劳务恰恰是指应征增值税的加工、修理修配两类劳务。因此，在增值 税法 章和营业税法章介绍的混合销售行为与兼营非应税劳务行为，实际上是《增值税暂行条例》与《营业税暂行条例》从不同的税种角度，对同一问题从不同的视角所做的的实质相同的规定。编辑本段优惠政策
免征范围
《中华人民共和国增值税暂行条例 [2] [3] 》第十六条规定了下列8个项目免征增值税： 农业生产者销售的自产农业产品 避孕药品和用具 古旧图书 直接用于科学研究、 科学试验 和教学的进口仪器、设备 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 销售的自己使用过的物品减免项目
未达到 起征点 的也予以免征增值税，增值税的减免权在国务院，任何地区、部门均无权减免增值税，但各省级 国税局 可在规定的 幅度 内根据本地实际情况确定适用的起征点。 除以上法定免税外，经国务院批准财政部、国家税务总局等部委又陆续发文规定了一些新的减免项目，包括： 基建单位和从事建筑安装业务的企业附设的加工厂、车间，在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或该企业建筑工程的，不征收增值税 因转让著作权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务，不征收增值税 经 国家版权局 注册登记的计算机软件产品，在销售时一并转让著作权、所有权的，征收营业税，不征收增值税 供应或开采未经加工的天然水，如水库供应 农业灌溉 用水、工厂自采地下水用于生产的，不征收增值税 对电信部门及其下属的电话号簿公司销售电话号簿业务收入，不征收增值税 销售给军队、军警的军事用品免征增值税 军队、武警系统所属企业生产的在系统内部调拨或销售的钢材、木材、水泥、锅炉等货物，免征增值税 军队、武警、军工系统各单位经总后勤部和国防科工委批准进口的专用设备、仪器仪表及其零配件，免征 进口增值税 对军队武警、公安部门进口的警犬免征进口增值税 残疾人用品 免征增值税 残疾人提供的加工和修理、修配劳务，免征增值税 进口的供残疾人专用的物品，免征进口增值税 利用废渣生产的建材产品，免征增值税 中国图书进出口总公司 销售给科研机构和大专院校的进口科研、教学书刊，免征增值税 农村电管站收取的农村电网维护费，免征增值税 农膜、种子、种苗、化肥、 农药 、农机等 农业生产资料 ，免征增值税 对国家计划内进口的化肥、农药，免征进口增值税 对承担收储任务的国有粮食企业销售粮食，以及其他粮食企业销售军用粮、救灾粮、水库移民用粮和政府储备食用植物油的，免征增值税 血站供应给医疗机构的临床用血，免征增值税 对非 营利性医疗机构 自产自用的制剂，免征增值税；营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税3年 人民银行按 国际市场价格 配售的黄金，免征增值税 黄金生产和销售单位销售黄金（不含成色为AU9999、AU9995、AU999、AU995；规格为50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的标准黄金）和黄 金矿 砂（含伴生金），免征增值税 黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金，未发生实物交割的免征增值税；发生实物交割的，由税务机关按照实际成交价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即返的政策，同时免征 城市维护建设税 、 教育费附加 对进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂（含伴生矿），免征进口环节增值税 在 上海钻石交易所 内交易的钻石，免征增值税，对销往国内市场的钻石，不在免税之列 对直接进入上海钻石交易所的进口钻石，在进口环节不征收增值税 高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具，免征增值税 高校后勤实体向其他高校提供快餐的外销收入，免征增值税 校办企业 生产的用于本校教学科研方面的应税产品（不包括消费税应税产品），免征增值税 经国务院批准成立的中国信达、华融、长城和东方等4家资产管理公司及其 分支机构 ，接受相关国有银行的 不良债权 ，借款方以货物、不动产、 无形资产 、有价证券和票据等抵充贷款本息的，免征资产公司销售转让该货物、不动产、无形资产、有价证券、票据以及利用该货物、不动产从事 融资租赁业务 应缴纳的增值税 铁路系统内部单位为本系统修理货车的业务，免征增值税 对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资，免征增值税 对外国政府和国际组织无偿援助在国内采购的货物，免征 增值税 驻华使领馆运进的公务用品，外交代表运进的自用物品，使领馆行政技术人员到任半年内运进的安家物品，免征进口增值税 中远集团 的轮船修理业务，免征增值税 国家专业运动队进口或国际组织和国外赠送、赞助的 体育器材 ，比赛专用服装，免征进口增值税 对第29届 奥运会组委会 再销售所获捐赠物品和赛后出让资产取得的收入，免征增值税 对外国政府和国际组织无偿捐赠用于第29届奥运会的进口物资，免征进口环节增值税和关税 对国际奥委会、国际单项体育组织和其他 社会团体 等从国外邮寄进口且不流入国内市场的、与第29届奥运会有关的非贸易性文件、书籍、音像、光盘，在合理数量范围内，免征进口环节增值税和关税。对奥运会场馆建设所需进口的模型、图纸、图板、电子文件光盘、设计说明及缩印本等非贸易性规划设计方案，免征进口环节增值税和关税 对以 一般贸易 方式进口，用于第29届奥运会的 体育场馆 建设所需设备中与体育场馆设施固定不可分离的设备以及直接用于奥运会比赛用的消耗品（如比赛用球等），免征进口环节增值税和关税 对国际奥委会取得的来源于中国境内、与第29届奥运会有关的收入以及 中国奥委会 按有关协议、合同规定，由组委会支付的补偿收入及分成收入，免征相关税收 对中标的 加工生产企业 为青藏铁路建设加工生产的轨枕和水泥预制构件，免征增值税 由政府组织拍卖或指定机构销售非典捐赠物资的收入，免征增值税 外国团体、企业、个人向中国境内捐赠的食品、药品、生活必需品和抢救工具等救灾物资，免征进口增值税 对国内企业生产销售的尿素产品增值税由先征后返50%调整为暂免征收增值税 边境地区边民通过互市贸易进口的商品，每人每日价值在人民币1000元以下的，免征进口增值税 远洋渔业企业的渔船在公海或国外海域捕获，并运回国内销售的自捕水产品及其加工制品，免征进口增值税 对民航总局直属航空公司和地方航空公司"九五"期间进口飞机（包括租赁飞机），暂减按6%计征进口增值税 对利用煤矿石、煤渣、油母页岩和风力生产的电力，以及国家列名的部分 新型墙体材料 产品，减半征收增值税 以上所列仅为部分减免项目而非全部。编辑本段计算公式
基本公式
公式为： 应纳税额 =销项税额- 进项税额 增值税计算公式：含税销售额÷（1+税率）=不含税销售额 不含税销售额×税率=应纳销项税额基本示例
增值税
增值税
增值税
标价方法
当交易是商业对顾客时，标价必须含税。当交易是商业对商业时，标价不必含税。纳税申报
增值税 纳税申报 时间与主管国税机关核定的 纳税期限 是相联系的。 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者一个季度。 以1个月或者1个季度为一个纳税期的纳税人，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的纳税人，自期满之日起5日内预缴税款，次月1至15日申报并结清上月应纳税款。以一个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。 增值税固定业户向机构所在地 税务机关 申报纳税，增值税非固定业户向销售地税务机关申报纳税编辑本段应纳税额
一般纳税人应纳税额=当期销项税额—当期进项税额。 销项税额的计算： 销项税额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。 计算公式：销项税额=销售额（不含税）×税率 销售额的确定： 销售额：是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和 价外费用 ，但是不包括收取的销项税额。价外费用，是指价款外向购买方收取的手续费等各种性质的价外收费。（手续费、运输费等） 含税销售额换算成不含税销售额（价税分离公式）的换算公式为： 销售额=含税销售额/(1+增值税税率） 视同销售货物行为的销售额的确定。 对视同销售货物征税而无销售额的，应按下列顺序确定销售额： 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 进项税额的计算：进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。（购买方取得的增值税专业发票上注明的税额即为其进项税额） 允许从销项税额中抵扣的进项税额 根据税法的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额： ① 纳税人购买货物和应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 ② 纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 小规模纳税人的应纳税额=含税销售额÷（1+征收率）×征收率 进口货物的应纳税额=（ 关税完税价格 +关税十消费税）×税率编辑本段税收类型
根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税可以分为： 1. 生产型增值税。 生产型增值税指在征收增值税时，只能扣除属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款，不允许扣除固定资产价值中所含有的税款。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民生产总值，因此称为生产型增值税。 2. 收入型增值税。 收入型增值税指在征收增值税时，只允许扣除固定资产折旧部分所含的税款，未提折旧部分不得计入扣除项目金额。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民收入，因此称为收入型增值税。 3. 消费型增值税。 消费型增值税指在征收增值税时，允许将固定资产价值中所含的税款全部一次性扣除。这样，就整个社会而言，生产资料都排除在征税范围之外。该类型增值税的征税对象仅相当于社会消费资料的价值，因此称为消费型增值税。2008年11月5日，国务院常务会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。所谓增值税转型就是将生产型增值税转为消费型增值税。不同类型增值税会计处理存在较大区别。编辑本段增值税转型
所谓增值税转型，就是将中国现行的生产型增值税转为 消费型增值税 。
增值税
编辑本段增值税率
增值税税率分为五档：基本税率17%、低税率13%、7%、征收率和零税率。 基本税率 对于增值税一般纳税人从事应税行为，除下述低税、免税等以外，一律适用17%的基本税率，对于烟、酒、奢侈品等特殊货物另通过加征消费税来进行税收负担的调节。 税率、征收率 增值税一般纳税人适用基本税率、低税率。小规模纳税人适用征收率，一般纳税人销售旧货等也适用征收率。 低税率 《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 》（财税[2009]9号）适用13%的增值税税率： 第一，农产品。具体征税范围暂继续按照《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字[1995]52号）及现行相关规定执行。 第二，音像制品。 第三， 电子 出版物。是指使用计算机 应用程序 ，将图文声像等内容信息存储在载体形态和格式主要包括光盘、软磁盘、硬磁盘、集成电路卡（CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、 RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、记忆棒）和各种存储芯片。 第四， 二甲醚 。 征收率 小规模纳税人适用征收率，其中商业类小规模纳税人，适用的征收率为4%；工业类小规模纳税人，适用的征收率为6%，并且均不得抵扣进项税。从2009年1月1日起，小规模纳税人无论工业还是商业，税率均调整为3%。 同上财税[2009]9号还规定：按简易办法征收增值税的优惠，不得抵扣进项税额：依4%征收率减半征收增值税、减按2%征收率征收增值税、按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税、暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税；对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。 中外合作油（气）田开采的原油、天然气根据国务院1994年2月22日国发（1994)10号《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、 营业税 等税收暂行条例有关问题的通知》按5%的征收率征收增值税。 一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。 县以下小型水力发电单位生产的电力； 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；
办税流程
编辑本段申请改革
2011年12月，北京市政府正式向财政部、国家税务总局提出申请，在交通运输业、部分现代服务业开展营业税改征增值税试点改革。 “扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”是十七届五中全会和“十二五”规划确定的加快中国财税体制改革重要内容。2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》等文件，明确了中国营业税改征增值税改革的指导思想、基本原则和主要内容。 营业税改征增值税，就是将目前征收营业税的交通运输业、部分现代服务业等行业改为征收增值税，通过纳入增值税抵扣链条，消除重复征税，降低经营成本和企业税负。 [4]编辑本段改革阶段
主条目：增值税（中华人民共和国） 中华人民共和国自1979年开始引入增值税，随后进行了两阶段改革： 第一个阶段即1983年 增值税改革 ：这次改革属于增值税的过渡性阶段。此时的增值税是在 产品税 的基础上进行的，征税范围较窄，税率档次较多，计算方式复杂，残留产品税的痕迹，属变性增值税。 第二个阶段即税改革，属增值税的规范阶段。参照国际上通常的做法，结合了大陆的实际情况，扩大了征税范围，减并了税率，又规范了计算方法，开始进入国际通行的规范化行列。是 中国大陆 最大的税种，占税收收入的60%左右，但存在一些缺陷。 根据1993年12月颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，增值税的开征范围：境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人；税率分13%、17%和免征三部分。具体实施过程中， 课税对象 分为一般纳税人和 小规模纳税人 ，根据课税对象的不同分别采取不同的计税和管理办法。编辑本段相关批评
对增值税的某些批评，主要在于其累退性质，认为税收最终会转嫁到最后的消费者，尤其是当政府对日用品、粮食等征税时。编辑本段法律法规
全国人大 全国人民代表大会常务委员会，1993年12月29日， 中华人民共和国主席 令第18号，《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》全国人民代表大会常务委员会，1995年10月30日，中华人民共和国主席令第57号，《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》 国务院 国务院，1993年12月13日，国务院令第134号，《中华人民共和国增值税暂行条例》国务院，1994年2月22日，国发（1994)10号，《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知》 （2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过） 财政部 财政部，1993年12月25日，[93]财法字第38号，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》财政部、国家税务总局，2002年3月13日，财税[2002]29号，（ 中华人民共和国财政部 国家税务总局令2008年第50号）《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》财政部、国家税务总局，2005年2月24日，财税[2005]28号，《关于2005年东北地区扩大增值税抵扣范围有关问题的通知》 国家税务总局 国家税务总局，1993年11月6日，国税发[1993]138号，《关于涉外税收实施增值税有关征管问题的通知》国家税务总局，1995年10月18日，国税发[1995]192号，《关于加强增值税征收管理若干问题的通知》国家税务总局、国家质量技术监督局，1999年6月4日，国税发[1999]第110号，《关于加油机安装税控装置和生产使用税控加油机有关问题的通知》国家税务总局，2001年12月3日，国税函[2001]882号，《关于加油站一律按照增值税一般纳税人征税的通知》国家税务总局，2002年5月17日，国税发[2002]56号，《关于自来水行业增值税政策问题的通知》 《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（2010年2月10日，国家税务总局令2010年第22号） 《增值税小规模纳税人征收管理办法》（1994年4月23日，国税发【1994】第116号）*注：本篇法规已被《国家税务总局关于发布已失效或废止有关增值税规范性文件清单的通知》（发布日期：2009年2月2日 实施日期：2009年2月2日）宣布失效或废止 《增值税一般纳税人纳税申报办法》（1999年3月2日，国税发【1999】第029号）*注：本篇法规已被《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（发布日期：2006年4月30日 实施日期：2006年4月30日）废止。 中华人民共和国增值税暂行条例 1993年12月13日 中华人民共和国国务院令 第134号发布 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过） 第一条 在中华人民共和国境内 销售 货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的 纳税 人，应当依照本条例缴纳增值税。 第二条 增值税税率： 第一点，纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%。 第二点，纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： 粮食、食用植物油 自来水、暖气、冷气、热水、 煤气 、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 图书、报纸、杂志 饲料、 化肥 、农药、农机、农膜 国务院规定的其他货物。 第三点，纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 第四点，纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。 税率的调整，由国务院决定。 第三条 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。 第四条 除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 第五条 纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式： 销项税额=销售额×税率 第六条 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的 货币结算 销售额的，应当折合成人民币计算。 第七条 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管 税务 机关核定其销售额。 第八条 纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。 下列进项税额准予从销项税额中抵扣： 从销售方取得的增值税专用 发票 上注明的增值税额。 从海关取得的海关进口 增值税专用缴款书 上注明的增值税额。 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=买价×扣除率 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额×扣除率 准予抵扣的 项目 和扣除率的调整，由国务院决定。 第九条 纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、 行政法规 或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、 集体福利 或者个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用 消费品 本条前四项规定的货物的运输费用和销售 免税 货物的运输费用。 第十一条 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×征收率 小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。 第十二条 小规模纳税人 增值税征收率 为3%. 征收率的调整，由国务院决定。 第十三条 小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。 小规模纳税人 会计 核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。 第十四条 纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式： 组成计税价格=关税完税价格 关税 消费税 应纳税额=组成计税价格×税率 第十五条 下列项目免征增值税： 农业生产者销售的自产农产品 避孕药品和用具 古旧图书 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 销售的自己使用过的物品。 除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 第十六条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。 第十七条 纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。 第十八条 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 第十九条 增值税纳税义务发生时间： 销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 第二十条 增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。 个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征。具体办法由 国务院关税税则委员会 会同有关部门制定。 第二十一条 纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： 向消费者个人销售货物或者应税劳务的 销售货物或者应税劳务适用免税规定的 小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。 第二十二条 增值税纳税地点： 固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动 税收 管理 证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。 非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。 进口货物，应当向报关地海关申报纳税。 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 第二十三条 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳
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