型账户法是以利润表和资产负债表为基础,结合有关科目的记录,对现金流量表的项目进行分析并编制调整分录,通过“T型账户”编制出现金流量表的一种方法。其具体步骤是:
第一步,为所有的非现金项目分别开设T型账户,将各自的期末数和期初数过入各该账户。
第二步,开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户,每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分,左边记现金流入,右边记现金流出。与其他账户一样,将期末数和期初数过入该账户中。
第三步,以利润表项目为基础,结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动,并据以编制调整分录。
第四步,将调整分录过入各T型账户,并进行核对。该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末、期初数应当一致。
第五步,根据大的“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量表。
其实,T型记账法也属于借贷记账,其基本要点如下:
四个金额之间的关系为:
期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额
账户的本期发生额反映一定时期内该账户核算内容的增减变动情况,而期末余额则反映其变动的结果。账户的余额一般与记录的增加额在同一方向。
账户的格式取决于采用的记账方法。《企业会计准则》规定采用借贷记账法,它的"三栏式"账户格式。 会计有资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润六大要素。相应地,账户也可分为资产类、负债类,所有者权益类、收益类、成本费用类、利润类等六大类。则利润类账户包括"利润"、"利润分配"等账户,它们和所有者权益类账户具有相同的性质,因则可以并入所有者权益类账户。
这样一来,账户按会计要素分类可分为资产类、负债类、所有者权益类、收益类及成本费用类五大类账户。 资产类账户用来反映资产的增减变动和结存情况。账户的发生额反映资产的增减变动情况,账户的余额反映资产的结存情况。 同样,负债类账户的发生额反映负债的增减变动情况,账户的余额反映未偿还的负债情况。 所有者权益包括投入资本和未分配利润。 收益类账户用来归集企业的收入情况。成本费用类账户用来归集企业的成本费用。
帐户名称 | 借方 | 贷方 | 余额方向 |
资产类 | 增加 | 减少 | 借方 |
负债类 | 减少 | 增加 | 贷方 |
所有制权益类 | 减少 | 增加 | 贷方 |
收入类 | 减少 | 增加 | 一般无余额 |
费用类 | 增加 | 减少 | 一般无余额 |
第二, 根据复式记账的原理。再结合借贷记账法的账户结构,对于任何一项经济业务,一方面记入一个或几个账户的借方,另一方面必然要记入一个或几个账户的贷方,并且借方与贷方的数额必然是相等的。 企业发生的经济业务大致可分为奖金流入企业的业务、资金在企业内部流动的业务、权益转化的业务和资金退出企业的业务。
运用借贷记账法加以处理如下:
1. 资金流入企业的业务。即资产与负债、所有者权益同时增加。资产增加记入有关账户的"借方",负债和所有者权益增加记入有关账户的"贷方"。
2. 资金在企业内部流动的业务。即资产、收入和费用之间或资产要素内部的增减。资产和费用的增加以及收入减少记入相关账户的'借方',收入增加以及资产和费用的减少记入相关账户的"贷方"。
3. 权益转化的业务。即负债、所有者权益和利润三者之间或一个要素内部有增有减。负债、所有者权益和利润增加记入相关账户的"贷方",减少则记入相关账户的"借方"。
4. 资金退出企业的业务。即资产和负债、所有者权益同时减少。资产减少记入有关账户的"贷方",负债及所有者权益减少则记入有关账户的"借方"。 由此可以看出,每类业务都要同时记入有关账户的借方和另一些账户的贷方,且记入双方的金额相等。
因此,借贷记账法的记账规则可概括为"有借必有贷,借贷必相等"。