每位员工都是“供应商”：复式记账、权责发生制

一、会计中的复试记账、权责发生制和应计项是什么？

在讨论生产成本和销售费用、管理费用的时候，生产成本中包含人工，销售费用汇总包含销售人员工资，管理费用中包含所有管理部门的人员工资记录的科目。可见，薪酬一方面影响负债-应付职工薪酬，另一方面也影响成本或者费用，因而影响利润。

实际上，会计上的账务处理都是这样的，任何一个经济活动的发生，都会同时至少影响两个会计科目。比如销售的时候可能一方面记录收入一方面记录现金或者应收账款的增加；生产的时候可能一方面记录原材料存货的减少一方面记录产成本存货的增加；采购的时候可能一方面记录现金的减少或应付账款的增加一方面记录原材料存货的增加；月底的时候一方面记录应付职工薪酬的增加一方面记录相应的成本或者费用。

会计上这样的记录方法叫做复试记账，即一个经济活动至少同时在两个会计科目中记录。

企业记录薪酬的时间不是支付的时候，而是每个月底。为什么在这个时候记录呢？因为这时候薪酬虽然还没有支付，但是员工已经为企业工作了一个月了，而这一个月工作的成果--获得了相应的收入，这个收入已经在这个月记录了，所以想应的费用也要在这个月记录，不能留到下个月，这是因为会计上要求收入和成本、费用在时间在要匹配。在没有支付工资时就记录相应的成本和费用，在会计上叫做计提，因为计提了成本费用，也就需要计提应付职工薪酬这项负债。这样的会计体系称之为“权责发生制”，就是不以现金收支来记录经济活动，而是以风险和报酬发生转移的时间记录经济活动。

我们都是按照这个原则记录采购、生产和销售业务的。最典型的，比如销售产品时，不是等到收钱才记录收入，而是发货的时候就要记录，因而就产生了应收账款。现代会计的体系就是以权责发生制为基础建立的，因为权责发生制，才产生了应收账款、预收账款、应付账款、预付账款这样的会计科目，我们称之为“应计项”。

二、从人的角度如何评价一个公司的业务情况

从财务角度看企业主要看两件事，一个是效率，一个是效益。无论从效率看还是效益看，都是用一些单纯的财务数据，没有从人的角度考虑过这个问题。

现在我们讨论薪酬，加入了人的因素，来看看怎么从人的角度评价企业的效益和效率。

生产业务中，我们可以看人均产量，特别是生产部门人均产量，这是体现生产效率的一个视角；销售业务中，我们可以看人均收入，特别是销售部门人均收入，这是体现销售业务销售的一个视角。

资产周转率是衡量资产运作效率的指标，这里说的效率都不是报表上资产的运作效率，而是不在报表上的一项“资产”--人的效率。

我们知道，由于人的所有权不属于公司，所以会计上是无法把人记为一项资产的，但是实际上人是公司最有价值的资产，也是公司相当重要的一项投入，这部分“资产”的效率如何，也是我们非常关心的问题，刚才说的两个指标，就可以帮助我们评价一个企业中这项特殊资产的运作效率。