电梯行业营改增探讨

电梯行业增值税税率分析

税法分析临时存单

电梯行业相关业务的税务分析

营改增后，电梯行业原有的营业税项目改为征收增值税，给财务上收入核算，合同签订，库存管理上带来了变化

采用什么税率？会计上怎么区分？采用不能征收方式的成本怎么核算？

增值税小规模纳税人

增值税小规模纳税人采用简易征收方式[1]，所有业务按征收率3%不得抵扣进项税计算增值税，不能自己开具增值税专用发票。

增值税一般纳税人

增值税一般纳税采用一般征收方式[2]，即涉及货物销售又涉及建筑服务，在建筑服务业中增值税一般纳税人可以就清包工程可以选择简易征收方式。（需要对清包工程到税务局进行备案，合同签订也需要特别注明建筑服务的材料由甲方提供。）涉及不同的征收方式不同的税率。

销售电梯及配件行为

税率：17%

税收项目：纳税人销售或者进口货物

相关说明：增值税基本税率

成本核算 : 取得电梯及电梯配件增值税专用发票时进行认证，对配件使用在不同应税项目下需分别核算，使用于增值税一般征收方式的可以抵扣，使用于增值税简易征收方式的需要对进项税进行转出。

销售电梯并提供安装服务

税率：17%、11%

税收项目：混合销售[3]以主营业务为税收项目

相关说明：  销售并提供安装属于混合销售行为，按主营业务确定税率，主营业务是电梯销售的企业按17%销售货物征收增值税，主营业务是电梯安装业务的企业按11%提供建筑服务征收增值税。

电梯维修服务

税率：17%

税收项目：修理修配服务

相关说明：区别建筑服务中的修缮行为。同时区别属于销售电梯的售后服务。

电梯纯安装服务（电梯由其他公司销售）

税率：11%（一般征收方式）

征收率：3%（简易征收方式）

税收项目：建筑服务[4]

相关说明：一旦选定简易征收方式36个月不能更改征收方式，只能开具3%征收率的发票，需要在合同签订时就注明电梯等主要配件由甲方提供，乙方只提供安装劳务。

电梯维护保养

税率：11%（一般征收方式）

征收率：3%（简易征收方式）

税收项目：建筑服务--修缮服务[5]

相关说明：一旦选定简易征收方式36个月不能更改征收方式，只能开具3%征收率的发票，需要在合同签订时就注明是清包合同。

[1]简易征收方式：采用不抵扣进项收入*征收率。↩

[2]一般征收方式：采用销项税-进项税的方式计算增值税。↩

[3]一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。↩

[4]建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。↩

[5]修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。↩