CPA审计预习书（第11话）——其他项目底稿之对其他特殊项目的审计（二）

（本文由瑞美首发于，如果需要商业转载或使用，请事先与我联系，谢谢。）

前文提要：

第10话：其他项目底稿主要是记录被审计单位的一些特殊事项，可在做初步业务底稿、风险评估底稿和实质性底稿过程中按需要，同步进行。舞弊因素有三，合称“舞弊三角”。发生舞弊不需要完全满足舞弊三角。

（ 以下是正文 ）

——对应课本知识点：财务报表审计中对法律法规的考虑（第十三章 第二节）

二、财务报表中对法律法规的考虑

财务报表中对法律法规的考虑虽然在第四部分中有一张底稿，但实际上这个步骤贯穿整个审计过程。

对法律法规的考虑除了在我们接洽审计业务前进行了解（初步业务底稿中进行记录），执行审计业务过程中考虑法律法规对被审计单位的影响（风险评估底稿、实质性程序底稿，其他项目底稿中记录），还可能会影响到最后审计报告出具前，要求管理提供书面声明中声明管理层对法律法规的责任，以及对报表的影响（完成类底稿），还可能把审计师了解到的、需要报表使用人注意的特殊法律法规在报告中进行披露。发现特别严重的违法行为时，审计人员应当考虑是否向监管机构和执法机构等被外部机构进行报告。

违反法律法规，是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。例如，被审计单位进行的或以被审计单位名义进行的违反法律法规的交易，或者治理层、管理层或员工代表被审计单位进行的违反法律法规的交易。

违反法律法规不包括由治理层、管理层或员工实施的与被审计单位经营活动无关的不当行为。

——《 2017年注册会计师全国统一考试辅导教材 审计 》《第十三章 对舞弊和法律法规的考虑  第二节 财务报表审计中对法律法规的考虑》

所以，这里讲的违反法律法规，是指以被审计单位名义作出的违反法律法规的行为。被审计单位的员工个人行为违反法律法规，比如酒驾了，这种个人行为不能够算作被审计单位违反法律法规。但是被审计单位的员工代表被审计单位签订的合同如果违法违规了，那这种情况就要算作是被审计单位违法违规了。

被审计单位需要遵守的法律法规，按法律法规对财务报表是否有最直接的影响，可以分为直接影响和间接影响两类：

1、直接影响类：通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规，如税收和企业年金方面的法律法规；

2、间接影响类：对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要；违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响。

审计师通常被外部人员认为是懂得法律的，但是律师才是法律专业人士，而审计师不能算是法律专业人士。所以，判断某行为是否违法需要法律裁决，可以说是超出了注册会计师的专业胜任能力。因此，当审计师发现被审计单位某项行为可能违反法律时，审计师应当征询法律意见。无论征询到的法律意见如何，该行为是否违反法律法规最终只能由法院作出裁决。

作为被审计单位管理层和注册会计师对被审计单位是否遵守法律法规有着不同的责任。这部分建议去看一眼教材。

被审计单位管理层更多的是规范和监督被审计单位的经营活动符合法律法规，并对财务报告的编制基础和披露制定复核法律法规的公司内部规定。

而注册会计师的责任则是根据法律法规是否直接影响财务报表中的重大金额和披露而有所不同：

1、对于有直接影响的法律法规，审计师需要就审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、恰当的审计证据。比如说对应交税金、所得税费用等科目执行的复核审计程序，可以看做是对税法等有关法律法规手机的有关的审计证据。

2、对于有间接影响的法律法规，审计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规的行为。

如果发现或怀疑被审计单位有违反法律法规的情形，审计师应当向被审计单位内部或外部的法律顾问寻求帮助，并与被审计单位治理层进行讨论是否有不就措施。有时可以采取解除业务约定，如果不能接触业务约定，考虑采取在审计报告的其他事项段中描述违反法律法规行为等方法作为替代方案。

-------未完待续------

下集预告：第12话 其他项目底稿之对其他特殊项目的审计（三）