学习一个新概念：增值税

今天和朋友在飞机上聊到增值税的概念，我一直没有理解透，干脆专门写篇文章学习一下增值税。

增值税

一、概念

• 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。
• 增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。
• 增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。

二、征收范围

• 一般范围
• 增值税的征税范围包括销售（包括进口）货物，提供加工及修理修配劳务。
• 特殊项目
• 货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；
• 银行销售金银的业务；
• 典当业销售死当物品业务；
• 寄售业销售委托人寄售物品的业务；
• 集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的业务。
• 特殊行为
  视同销售：以下八种行为在增值税法中被视同为销售货物，均要征收增值税：

1. 将货物交由他人代销
2. 代他人销售货物
3. 将货物从一地移送至另一地（同一县市除外）
4. 将自产或委托加工的货物用于非应税项目
5. 将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资
6. 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者
7. 将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费
8. 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人

• 免征范围：
  《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条规定了下列7个项目免征增值税：
  农业生产者销售的自产农产品；
  避孕药品和用具；
  古旧图书；
  直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
  外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
  由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
  销售的自己使用过的物品。

除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

三、主要类型

根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税可以分为：

• 生产型增值税
  生产型增值税指在征收增值税时，只能扣除属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款，不允许扣除固定资产价值中所含有的税款。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民生产总值，因此称为生产型增值税。
• 收入型增值税
  收入型增值税指在征收增值税时，只允许扣除固定资产折旧部分所含的税款，未提折旧部分不得计入扣除项目金额。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民收入，因此称为收入型增值税。
• 消费型增值税
  消费型增值税指在征收增值税时，允许将固定资产价值中所含的税款全部一次性扣除。这样，就整个社会而言，生产资料都排除在征税范围之外。该类型增值税的征税对象仅相当于社会消费资料的价值，因此称为消费型增值税。

中国从2009年1月1日起，在全国所有地区实施消费型增值税。

四、纳税对象和税率计算

纳税对象

• 一般纳税人
• 生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额超过50万的；
• 从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过80万元的。
• 小规模纳税人
• 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供劳务的年销售额占年应税销售额的比重在50%以上），并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税销售额）在50万元以下（含本数）的。
• 除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含本数）。

税率

一般纳税人适用的税率有：17%、13%、11%、6%、0%等。

• 适用17%税率
  销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。提供有形动产租赁服务。
• 适用13%税率
  《中华人民共和国增值税暂行条例》：
• 粮食、食用植物油；
• 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
• 图书、报纸、杂志；
• 饲料、化肥、农药、农机、农膜；
  《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》：
• 农产品。
• 音像制品。
• 电子出版物。
• 二甲醚。
• 适用11%税率
• 提供交通运输业服务。
• 适用6%税率
• 提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）。
• 适用0%税率
• 出口货物等特殊业务。

2017年4月19日，国务院常务会议决定，7月1日起，将增值税税率由四档减至17%、11%和6%三档，取消13%这一档税率。中国第一大税种增值税税率简化合并将踏出第一步。

• 征收率：小规模纳税人适用征收率，征收率为3%。

税率计算

• 一般纳税人
  计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
  销项税额=销售额×税率
  销售额=含税销售额÷（1+税率）
  销项税额：是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。
  进项税额：是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。
• 基本示例
  A公司4月份购买甲产品支付货款10000元，增值税进项税额1700元，取得增值税专用发票。销售甲产品含税销售额为23400元。
  进项税额=1700元
  销项税额=23400/（1+17%）×17%=3400元
  应纳税额=3400-1700=1700
• 小规模纳税人
  应纳税额=销售额×征收率
  销售额=含税销售额÷（1+征收率）

五、优缺点

• 优点
• 有利于贯彻公平税负原则；
• 有利于生产经营结构的合理化；
• 有利于扩大国际贸易往来；
• 有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。
• 缺点
• 增值税是向最终消费者征收的，从而抑制了国内需求的增长，进而抑制经济的长期均衡收入，增加了个人的税收负担，挤出了消费和投资，而增大了GDP中政府购买的部分，使政府购买在其中占有过大的比例，不利于经济运行。