长河税务：如何区分“零税率、免税、不征税”？

增值税的零税率，免税、不征税开票时该怎样选择？有人认为，从字面上看免税似乎是不交税，其实并非如此，享受免税的经营者，对其出售的商品是不征收增值税的，但是其购进的货物是要缴纳增值税的；再看零税率，出售零税率物品的经营者在计算销项税额时使用的税率为0，但其购进货物的进项税额是可以扣除的，即可以得到笔退税。下面来看看它们具体是怎样区分的：

一、增值税零税率

　　零税率，是增值税的一个法定税率。具体表现为：不征收、可抵扣、可退税。当然，如果纳税人销售零税率货物或者服务和无形资产，采用简易计税办法计税，则只能免，能抵，不能退。

纳税人销售货物和服务适用零税率，不是税收优惠，是法定征税行为。在开具发票时，可以选择税率为“0%”进行开具。发票开出后，税率栏显示为“0%”

二、增值税免税

　　增值税免税是指纳税人销售货物或者服务和无形资产，税法规定具有纳税的义务，但国家根据政策的需要，免除纳税人缴纳税款的义务。

区别于增值税零税率，增值税免税规定：免除纳税人纳税的义务，同时也规定纳税人生产、销售免税货物和服务不得抵扣进项税额，即纳税人必须放弃抵扣税款的权利。具体表现为不征税、不让抵、不退税。

纳税人销售免税货物和服务开具发票，在设置商品编码、选择税率时，应勾选“享受优惠政策”，选择“是”，并进一步选择“免税”。

注意：严格意义上讲，纳税人发生免税的增值税行为，在开具发票时，选择税率为“0%”，是一种错误的开票行为！

三、增值税不征税

　　纳税人的收入，并不都属于增值税应税收入。譬如纳税人收到的政府补贴资金、存款利息以及获得的保险赔偿等，都不属于增值税应税收入，而是增值税不征税收入。

　　理论上讲，纳税人取得的增值税不征税收入，不能开具增值税发票。但在营改增后，纳税人取得的非增值税应税收入，很多情况也可以开具“不征税”的普通发票了。

作者简介：

     王韶平，女，会计师，河北长河税务师AAA事务所审计助理。四年多来一直从事企业所得税汇算清缴、亏损鉴证、企业财产损失审批的鉴证、土地增值税清算鉴证等工作。