四大小朋友生存手册之交易性金融资产审计

作为在四大这个坑里呆了将近八年的四大er，现在忙季已过，准备写一下四大小朋友生存手册系列，看能不能坚持，主要会涉及到各个会计科目的审计程序、审计抽样、函证等审计程序，当然，四大审计内推(微信公众号：四大审计内推)仍是主业，一有合适的职位放出来，仍然会及时更新放出来帮各位小伙伴推荐。

交易性金融资产是旧金融工具准则下的分类，如果有企业已经开始适用新金融工具准则(财政部于2017年修订的《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号—金融资产转移》、《企业会计准则第24号—套期会计》和《企业会计准则第37号—金融工具列报》)则可以略过，新金融工具准则下三分类的审计方法将于之后讲到。目前仍然讲一下旧金融工具准则下四分类金融资产的审计方法，毕竟目前大多数企业还是适用旧金融工具准则的。

交易性金融资产的审计方法主要是围绕着交易性金融资产的存在、计价和分摊这两个认定展开，即交易性金融资产是否存在、其年末成本和公允价值是否准确。

首先我们先要知道交易性金融资产这个科目具体核算的是什么类型的金融资产，一般是股票、债券、基金、银行理财产品这几种，要验证其是否存在，这很简单，就是执行函证程序，如果是股票，则向被审计企业所开立证券账户的证券公司营业部发函询证年末时点的持仓金融资产种类、数量、单位净值，债券亦然，也是通过证券账户实现买卖的，所以也是向证券公司营业部发函，基金则要看是通过什么渠道购买，证券账户也可以购买，也可以在基金公司开立基金账户购买，如果是前者就是向证券公司营业部发函，后者则直接向基金公司发函即可，银行理财产品则是向出售银行理财的银行发函。所函证的内容为年末所持仓的金融资产种类、数量和单位净值。换言之，就是向金融资产的管理人(比如基金、银行理财产品，管理人就是基金公司和银行)或者第三方中介平台(比如股票，买卖是在交易所进行的，证券公司只是提供一个通道席位，属于第三方中介平台，在被审计企业买卖操作时收取佣金)执行函证程序。函证程序能实现两个目的，第一能证明被审计企业在年末时点持有哪些金融资产和相应的数量，第二能证明这些金融资产的期末公允价值，数量乘以年末单位净值就是年末的公允价值。

然后就是我们要验证交易性金融资产的成本是否准确，因为如果成本不准确，将导致交易性金融资产的公允价值与成本的差额即公允价值变动不准确，即利润表中的公允价值变动损益这个科目的金额不准确。像上文所说的，交易性金融资产的年末公允价值可以通过函证程序来验证，那么成本呢，我们一般是通过重新计算的审计程序来验证，比如被审计企业在10月购买100股中国平安股票，购买价10元，在11月份又购买100股中国平安，购买价20元，在12月份售出100股中国平安，那么在12月31日这个时点，被 审计企业持有中国平安这支股票的成本单价是多少呢，15元每股还是20元每股，这就涉及到是先进先出法还是加权平均法计算持仓成本的问题，企业会计准则对这两种方法都是认可的，只要企业一贯使用即可，如果要作出变更，则属于会计政策变更，需要有充足的理由，但是后进先出法计算持仓成本是不被认可的。审计人员就会采取抽样的方法选取样本对于被审计企业的金融资产成本执行重新计算的审计程序。

以上纯属四大君自己对于交易性金融资产审计方法的理解，可能受限于平时所接触到的理论及实践，如有不对的地方，请各位小伙伴指出，一起进步。​