年终总结系列1：基于IFRS9的预期损失准备金

国际会计准则委员会 (IASB) 和其他会计准则制定者制定了有关银行应如何为财务报表报告目的确认和准备信用损失的原则性标准。2014 年 7 月，IASB 发布了《国际财务报告准则第 9 号——金融工具》（IFRS 9），引入了“预期信用损失”（ECL）框架来确认减值。本文摘要概述了 IFRS 9 下的 ECL 框架及其对巴塞尔资本框架中会计准备金监管处理的影响。

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一、IFRS 9下的减值确认有何不同？

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自 2018 年 1 月 1 日或之后开始的年度期间生效，IFRS 9 规定了主体应如何对金融资产和金融负债进行分类和计量，其范围包括确认减值。

在 IFRS 9 之前的标准中，“已发生损失”框架要求银行仅在损失证据明显时才确认信用损失。然而，在 IFRS 9 的预期信用损失减值框架下，银行必须始终确认预期信用损失，同时考虑过去事件、当前状况和预测信息，并更新在每个报告日确认的预期信用损失金额以反映资产信用的变化风险。这是一种比其前身更具前瞻性的方法，将导致更及时地确认信用损失。

二、预期信用损失框架——适用范围

根据国际财务报告准则第 9 号，金融资产根据管理金融资产的业务模式及其现金流特征进行分类。

本质上，如果金融资产是一种简单的债务工具，例如贷款，持有该金融资产的业务模式的目标是收取其合同现金流（并且通常不出售该资产），这些合同现金流仅代表本金和利息的支付，则该金融资产按摊余成本持有。

ECL框架适用于这些资产和任何其他受 IFRS 9 减值会计约束的资产，包括租赁应收款、贷款承诺和财务担保合同。为简单起见，本文的其余部分将重点介绍适用于贷款的 ECL框架。

三、减值的三个阶段

根据 IFRS 9，贷款减值在单个或集体基础上分三个阶段确认：

阶段1.当发放或购买贷款时，确认未来12个月内可能发生的违约事件导致的预期信用损失（12 个月预期信用损失）并建立损失准备。在随后的报告日，12 个月的预期信用损失也适用于自初始确认后信用风险没有显着增加的现有贷款，利息收入根据贷款的账面总额计算（即不扣除预期信用损失）。

在确定自初始确认后信用风险是否已显着增加时，银行应评估贷款预期存续期内违约风险的变化（如有即违约概率的变化， 与 ECL 的数量相反）。

阶段2.如果贷款的信用风险自初始确认后显着增加且不被视为低，则确认整个存续期预期信用损失，利息收入的计算与第一阶段相同。

阶段3.如果贷款的信用风险增加到被视为信用减值的程度，利息收入将根据贷款的摊余成本（即账面总额减去损失准备）计算。 Lifetime ECL得到认可，如第 2 阶段。

四、十二个月与整个存续期预期信用损失

预期信用损失反映了管理层对合同现金流量收集不足的预期。

Twelve-month ECL是与未来 12 个月内贷款违约可能性相关的终生预期信用损失部分。它不是未来 12 个月的预期现金短缺，而是整个信用损失对贷款整个存续期的影响，由未来 12 个月发生这种损失的概率加权。

预计在未来 12 个月内实际违约的也不是贷款的信用损失。如果主体能够识别自初始确认后信用风险显着增加的此类贷款或此类贷款的组合，则确认整个存续期预期信用损失。

Lifetime ECLs是对借款人在整个贷款期限内违约时产生的损失的预期现值计量。它们是以违约概率为权重的加权平均信用损失。由于预期信用损失还考虑了付款时间，因此即使银行希望全额付款但晚于合同到期付款，也会出现信用损失（或现金短缺）。

ECLs可以通过PD、LGD、EAD（全线条Pro课程中有详细直播教学，示例如下）

也可以根据Vintage成熟期值和Life cycle完成（中间参数不够稳定）。

这里提示：Vintage成熟期值和Life cycle主要用于测算年化坏账，核心分为3步：
观测全生命周期Vintage损失值
如表现期不够，则需提前测算
对标年化指标，完成年化的转化

比如Vintage成熟期值的测算逻辑大概是：

五、披露

受IFRS 9约束的银行必须披露信息，以解释其预期信用损失计算的基础以及他们如何计量预期信用损失和评估信用风险的变化。

他们还必须针对不同类别的预期信用损失（例如，Twelve-month ECL和Lifetime ECLs）和按资产类别分别提供相关资产的期初和期末预期信用损失金额与账面价值的对账。

六、会计准备金的监管处理

及时确认和计提信用损失，促进银行体系安全健康，在银行监管中发挥重要作用。

自巴塞尔协议I以来，巴塞尔银行监管委员会 (BCBS) 已经认识到资本与准备金之间存在密切关系，这反映在巴塞尔资本框架下对会计准备金的监管处理中。

2016年10月，鉴于IASB和美国财务会计部均转向 ECL，BCBS 发布了一份咨询文件和讨论文件，内容涉及巴塞尔资本框架下会计条款的监管处理相关的政策考虑标准委员会。

鉴于跨司法管辖区有关拨备和资本的会计和监管政策的多样性，加上ECL 会计框架变更对资本影响的不确定性，BCBS 决定在过渡期间保留当前对拨备的监管处理适用于标准化方法和基于内部评级的方法。BCBS 将进一步考虑对准备金的长期监管资本处理，包括基于定量影响评估进行分析。

如果个别司法管辖区选择实施此类过渡安排，BCBS 还针对ECL会计对监管资本的影响以及相应的支柱3披露要求制定了可选的过渡安排。

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