四大小朋友生存手册之货币资金审计

作为在四大这个坑里呆了将近八年的四大er，现在忙季已过，准备写一下四大小朋友生存手册系列，看能不能坚持，主要会涉及到各个会计科目的审计程序、审计抽样、函证等审计程序，当然，四大审计内推(微信公众号：四大审计内推)仍是主业，一有合适的职位放出来，仍然会及时更新放出来帮各位小伙伴推荐。

货币资金科目一般分三个明细：库存​现金、银行存款、其他货币资金。

1、库存现金​：目前大部分企业都实行无现金制度，即涉及到收付款的均通过银行转账实现，这也是未来的一个趋势，毕竟现金收支较为繁琐，比如每天都要核对现金日记账和财务账，盘点现金实物，还得买或租一保险柜，且现金收支不容易留痕备查，其贪污舞弊不被察觉的风险较高，当然，目前有一部分小企业仍在使用现金收支。我们的审计程序一般就两个，一个就是现金监盘，如果现金盘点日不是资产负债表日(一般年度审计就是12月31日)，则从盘点日，核对现金日记账与财务账、现金实物这三者是否一致，让财务人员对现金盘点，审计人员监盘，这三者一致后，根据现金日记账的现金收支情况倒推至资产负债表日，计算出资产负债表日应该存在的库存现金金额。第二个就是对于现金日记账的收支情况执行审计抽样，抽出样本后，追查至原始单据，比如借支记录、支付餐饮费用的发票等，以验证该笔现金收支的存在性及准确性。

2、银行存款：​基本上每个企业都会有这个科目，要是连银行存款都没有，那可能就要考虑这家企业用可持续经营这个假设编制财务报表是否适用了。​我们对于银行存款的审计程序一般为函证、分析性复核程序、银行存款大额收支测试。第一步，审计人员会从被审计企业的基本户开户行获取被审计企业的银行账户完整性清单，具体获取的流程，因地而异，这个要由被审计企业与其基本户开户行沟通，该账户完整性清单包括了被审计企业从开业至今所有开立的银行账户以及是否销户的状态记录，获取该银行账户完整性清单的目的在于检查被审计单位账上的银行账户的完整性和存在性，比如是否存在账外资金，是否存在虚构银行账户的情形，涉及到金钱的舞弊动机往往较高。​第二步，获取被 审计企业银行账户最后一个月的银行对账单，检查年末银行对账单上的余额是否与财务账上的银行存款余额是否一致，如果不一致，被审计企业是否有编制银行存款余额调节表，再检查银行存款余额调节表编制得是否准确，是否需要调整账面上银行存款的余额。​然后就是根据银行对账单上的金额执行银行存款函证程序，有小伙伴可能会问，为什么不是根据财务账上的银行存款金额去执行函证程序，而是用银行对账单上的金额，因为银行对账单是银行出具的，这是银行认可的金额，所以我们现在向银行发出银行询证函，所以要用银行认可的金额发，这样才有可能得到回函相符的结果，如果银行对账单上的金额与财务账上的金额不一致，我们用财务账上的金额去发函，回函结果肯定是不符的。​用银行对账单上的金额执行函证程序后，银行回函相符，那么即使财务账上的金额与银行对账单上的金额不一致，我们也能确保银行认可的年末金额是多少，银行对账单上金额与财务账上金额的差异就是通过检查银行存款余额调节表去进行审计是否需要调整。​需要注意的是，根据审计准则规则，对于本年内销户以及年末余额为0的银行账户都是需要执行函证程序的。​以上就是函证程序，分析性程序程序指的就是对比银行存款年初年末余额的变动进行分析，变动是否合理，比如银行存款年末余额较年初余额骤然增长，那就要去分析增长的原因是由于业务增长导致现金净流入增多，还是有新一轮增资等等。​余额骤然下降也是如此，要分析是否存在应收账款账龄增长，回款能力减弱，还是伴随着挪用风险等等。银行存款大额收支测试指的是审计人员会对于银行存款的大额收支情况进行抽样检查其商业实质，以判断是否存在挪用的舞弊风险，特别是通过关联方账户转移资金的行为，这里关注的是大额，至于大额的标准是多少，这涉及到需要审计人员的职业判断，一般的方法，就是将全年的银行存款收支金额作一张散点图，看看全年的收支金额主要分布是在哪一个金额以上，这个金额就一般会被当作是大额的标准，然后对于大于这个金额标准的所有银行存款收支记录进行检查，当然，可以根据审计人员的职业判断，再从里面剔除掉一些正常的交易，比如股东增资款等。​挑出大额的会计分录后，审计人员主要是检查原始单据以识别其是否具有商业实质，是否属于虚构交易从而转移资金。

其他货币资金：企业的其他货币资金一般就是微信或支付宝的余额、或者股票账户里尚未动用的证券账户资金，因为涉及种类较多且范围较广，无法一一列举，如果是微信或支付宝账户的余额，现在较为方便，微信和支付宝均推出了打印电子函证的功能，

直接从其账户上下载盖有红色电子印章的电子函证即可作为审计证据，证券账户资金则一般会向证券账户开户营业部执行函证程序，或者获取该证券账户的交易流水倒推出年末时点该证券账户的资金余额。

审计是一个需要运用大量职业判断的过程，在审计过程中，可能会遇到千百种特殊情况，不能一一罗列全面，中国注册会计师审计准则和企业会计准则讲的都是方法论以提供指引，比如举个较为著名的案例，企业买一财神爷雕像意为庇护公司生意兴隆，其购买的费用如何入账，固定资产？管理费用？销售费用？

以上纯属四大君自己对于货币资金审计方法的理解，可能受限于平时所接触到的理论及实践，如有不对的地方，请各位小伙伴指出，一起进步。​