财会笔记 ∣ 计量收益

财商（Financial Quotient, FQ）指个人认识、创造和管理财富的能力，包括观念、知识、行为等三个方面。财商与智商、情商并列为三大不可或缺的个人素质，财商体现了个人作为经济人在经济社会中的生存能力。

文/施孙甲由

       无论是对于个人，还是对于企业，计量收益都非常重要，因为我们都需要了解我们的经济效益如何。对于会计主体，收益是反映其在一定期间内经济效益的重要指标。然而，准确地计量会计主体的收益是困难的，比如公司，如果要准确地计量公司的收益，就需要将公司关闭，然后出售其所有资产并清偿所有负债。现实中，这样的计量方式显然是不可行的。因此，就必须采用短于会计主体存在时间的周期，即会计期间，对会计主体的收益进行计量，从而评估其经济效益。本文将以公司为例，说明财会中如何计量会计主体的收益。

       大多数公司的经济活动都遵循一个循环往复的经营周期。在经营周期内，公司使用现金采购商品和服务，然后再销售给客户。客户支付现金，然后又回到一个经营周期的起点。公司通过经营周期的往复，创造利润或者收益，但是计量公司收益的周期并不是其经营周期。日历年度，即通常意义上的阴历后者阳历的年，可以作为计量收益的会计期间，但是很多大型公司则选择采用会计年度。会计年度完全是为了会计核算而制定的，其周期长度与日历年度相同，但起始与终止的日期则不同，通常选择公司经营周期的一个低谷。另外，财务报表的制作并不是每个会计年度制作一次，有时还需要编制中期财务报表，而中期则是指会计上确立的某个时间段，比如每个季度制作一次财务报表。

       了解如何进行计量收益，需要知道两个要素，即费用和收入，分别指公司在经营周期内资产的流出与流入。收入超出费用的部分就是公司的收益，或者说是利润。收益是反映公司业绩的重要指标，备受投资者的关注。除了计量公司当前的实际收益外，金融机构或者媒体还会预测某些上市公司未来的预期收益。实际收益与预期收益的差异，被称为盈利意外，通常会对公司的股价产出影响。当实际收益超过预期收益时，称为正向意外，股价一般会上涨。反之，负向意外则会导致股价下跌。

       收益有两种最普遍的计量方式，即权责发生制（Accrual Basis）和收付实现制（Cash Basis）。采用权责发生制时，收入在获得时确认，而费用在发生时确认，收入和费用确认的时间未必与现金收付的时间一致；根据收付实现制，收到现金时确认收入，支付现金时确认费用。

文/施孙甲由

       权责发生制和收付实现制各有优缺点。收付实现制忽视了不影响现金的资产增减活动，而采用权责发生制时，无法反映现金管理是否恰当，如果现金管理不恰当，就会造成破产。虽然权责发生制和收付实现制各有优势，但是权责发生制更能完整地反映会计主体的价值创造活动。在公司获得时确认收入，并且将成本与收入配比。企业多采用权责发生制编制利润表，并且为了弥补权责发生制的不足，还会编制一份现金流量表。

       计量收益时首先需要确认会计主体的收入，而收入的确认原则与所采用的收益计量方法先关。收益计量的方法分为权责发生制（Accrual Basis）和收付实现制（Cash Basis），而权责发生制是被普遍采用的收益计量方法。针对权责发生制，收入确认需要满足如下两个条件：

• 收入必须已获得，即会计主体不许已履行了承诺的全部事项；
• 收入必须已实现或者可实现，会计主体收到或者取得了现金或则现金要求权；

只要满足以上两个条件，收入才会被确认，并纳入到当前会计期间的财务报表中。

       确认收入后，自然需要确认费用，以便计量收益。在权责发生制的条件下，费用按照配比原则来划分到各个会计期间。在每个会计期间，通常会存在两类费用：

• 与会计期间已获得收入相关联的费用，称为产品成本，如销售佣金、销货成本等；
• 与会计期间本身相关联的费用，称为期间成本，比如租赁费、折旧等。

其中，产品成本与收入直接关联，可以明确地计入对应的会计期间。而期间成本则需根据配比原则，分配到各个会计期间。比如租赁费，虽然在某个会计期间一次支付，但将租赁费作为费用分配到整个租赁周期内，而不是全部计入当前的会计周期内。

作者：施孙甲由