MUS（一）

一、MUS概念及优缺点

MUS，即货币单位抽样，常用于实质性测试。金额越大的样本被抽取的概率越高。如一笔500元的凭证，其包括500个货币单位，当其中的一个货币单位被抽取，整个凭证都被抽取。这种特性使得MUS可以抽取数量相对较少但影响更大（货币金额更大）的样本，使得审计工作更加高效（一些公司甚至在一个月内就有100万条凭证，逐个验证是不可能的，简单随机抽样又无法体现审计工作中关注重大影响的逻辑思维）。

MUS的优点如下：

1.MUS抽取更少的样本量。

2.MUS抽取的样本中通常包括相对较大金额的凭证。

3.当我们主要关注overstatement（虚增）时，MUS更有效，因此在审计工作中常常用于抽收入和资产等。

4.MUS操作简单。

当然MUS也有其缺点：

1.MUS更容易给出高估的错报风险（因为抽取的样本金额相对更大）。

2.当我们主要关注understatement（低报）时，MUS效果较差，因此很少用于费用和负债的抽样。

3.执行MUS时需要特别考虑0值和负值，而在抽收入时，出现负值是很常见的，主要原因有退货、冲销等。一般解决办法有两种：第一种，如果负值金额不大，可以考虑直接取绝对值（不推荐，因为会被Q）。第二种，将正负值分开，分别抽样。

这里再补充一点，也是我不太确定的一点，目前，我会删掉冲销的凭证（不把他们放入抽样的Population中），而留下退货的凭证。我的逻辑是，冲销是因为企业财务人员错误操作而进行的反向操作，而这笔业务（冲销掉的一正一负）是没有实际发生的，本身没有业务经营上的意义，因此不能放入Population中。而退货是一笔实际上的业务，因此要放入Population中进行抽样，不会删掉（我后续会和AIC以及MIC进行核实，然后再来修改这部分内容）。

二、MUS的一些关键参数

在实际工作中，一般审计所会有Excel插件用于执行MUS，我们只需要输入一些关键参数，便可以得到抽样结果。

首先是执行重要性水平，也就是PM，这个一般是由上级经过分析制定的数据，在工作底稿里查看后直接输入就好（虽然很感兴趣，但是我还没到算PM的级别鸭）。

其次是风险水平，注意，这个风险水平不仅仅是误报风险，还包括了舞弊风险，因此你需要和Manager或AIC进行沟通，确认风险水平的选取。

最后，样本量也会根据上面的两个参数以及输入的数据自动生成，感兴趣的朋友可以自行查阅资料，看看是如何算的。

此外我还想提一下一个好玩的东西（划掉）。

用Excel插件执行MUS时，你可能会看到Seed这个数值，Seed指真随机数，计算机以真随机数为初始条件，利用一定的算法不停迭代，最终产生（伪）随机数。

以上就是全部内容啦，审计菜鸟的收获总结，不能保证正确性，您权当参考，有前辈发现错误，请您评论，我会及时修改，感谢！

2020-11-22，梦想成为财务专家的舟横雨献上。