新收入准则

第一步：识别与客户的合同。合同是否存在取决于是否满足相关条件。仅在特定情况下才能合并合同。在某些情况下可以采用合同组合法。

第二步：识别履约义务。单独核算“可明确区分”的履约义务。 

第三步：确定交易价格。估计企业预期有权收取的对价——可变对价（仅限企业“极可能”获得的金额）、非现金对价、重大融资成分及应付客户的对价安排。 

第四步：将交易价格分摊至合同中各项履约义务。基于商品或服务单独售价的相对比例来分摊交易价格。

第五步：在企业履行履约义务的某一时点（或某一时段）确认收入。收入于（或随着）客户获得商品或服务的控制权而确认。这取决于特定的标准，可能发生在某个时点上，也可能发生在某段时间内。  

新准则所称合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形式。

在新准则下，“履约义务”是收入确认的核算单位，指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务，或向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品或服务的承诺。

两个标准，标准一商品或服务本身是可以区分的，标准二商品或服务在合同中是可区分的。标准一在实务中已得到广泛运用，标准二是新概念，要求企业对承诺的商品或服务进行不同的考量。标准二有三种情形：不需要提供重要的整合服务；商品或服务不对合同中的其他商品或服务进行重大修改；商品或服务与合同中的其他商品或服务不具有高度关联性，不相互依赖（不应着重在功能上的关联度，而关注商品或服务在履约过程中是否存在相互改变的影响）。复杂的医疗设备销售并提供安装服务，意味着不可区分，这种服务只有“我”能提供；销售洗衣机并提供两年的保修服务，可区分；定制化的软件及软件安装维护服务，不可区分。

第三步：确定合同价款

变动对价、重大融资成分、非现金对价、应付给客户的价款

可变对价，使用期望值法或最可能的金额估计，估计可变对价的限制。如建造合同，预计3年建成，6000万，如可提前半年建完多付500万，第一年建成50%，确认6000*50%=3000万收入。第二年末完成了95%，因此可确认收入6500*95%-3000万元。

合同是否包含重大融资成分，应考虑两方面：现金销售价格与合同价款之间的差额，履行义务实现时点与合同价款支付时点之间的间隔，以及相关市场利率的综合影响。履约时点一年之前，利息费用，履约时点一年之后，利息收入。