长河税务：年会、庆典等活动中个人所得税问题探讨

年终将至，辞旧迎新，各种年会、庆典活动都在积极的筹备中，那么关于这些活动中个人所得到的奖品、礼品、纪念品的个人所得税问题大家考虑了吗？今天我们就来探讨在各种大型活动中，包括一些营销活动中赠送个人一些积分、消费券、赠品、纪念品等礼品，是否需要主办单位代扣代缴个人所得税？

一、不征收个人所得税的情形

1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；

打折销售商品，实质上是商家的一种促销宣传手段，销售价格本应就是商品或服务比较公允的市场价格，所以并不存在消费者得到了相当于折扣的那部分金额，故不征收个人所得税。

在企业所得税、增值税中，折扣、折让开在同一张发票上的，也是按照折扣折让后的金额计算营业收入额。

2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；

这里强调的是销售商品或提供服务的同时，得到赠品是因为购买了主要商品附带的赠送，如果没有购买商品，也不会得到赠品，相当于是花一份钱，得到了两种商品，所以不征收个人所得税。在企业所得税、增值税中，企业“买一赠一”销售商品，也按照实际收到的货款确认收入的，而不视同销售。

3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。

以上三种情形，表面看受赠方都是未支付对价的情况下获得了经济利益，但这种获得有先决条件，实质上受赠方获得经济利益是有偿的，不构成受赠方的所得，也就不征收个人所得税。

二、代扣代缴个税的情形

1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

在增值税中，对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定，视同销售货物，缴纳增值税。

2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

参加各种会议所获得的礼品，和消费行为没有直接关联，属于没有支付对价的所得，应该缴纳个人所得税。

在企业所得税中，会议费支出需要准备会议议程、参会人员、会议纪要、会议支出明细等资料，以备税务机关审查时使用。

3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

同不征收个税的第三种情形“对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品”相比，这两种积分奖励方式，个税的处理方式是完全不同的，仔细想想，就能理解两者的不同，商家按积分消费反馈礼品，是基于消费者以前的消费积分额度，与消费者以前的购买行为有关，并不是随意的、无缘无故的、偶然的所得，本质上更像一种促进消费的商业折扣，只不过这种折扣需要时间和金钱的积淀，所以这种情形就不需要缴纳个人所得税；相反，对符合条件的客户给予的额外抽奖机会，是一种不能确定的所得，行为的本质是抽奖，抽中和抽不中都有一定的可能性，和商家的销售产品行为没有必然的联系，所以应该按照“偶然所得”缴纳个人所得税。

  三、活动前准备工作

实际工作中，在举办年会、庆典、营销活动等各种活动前，应与企划部门提前安排、策划活动的宣传方式、方法和内容，或者说，财务部门应该积极参与到各种活动的策划中，提前提出活动所涉及的税收问题，并注意保留活动资料，防范税收风险发生。

财税专家简介：王丽娜，女，中国注册会计师、中国注册一级税务师。从事财务、税务工作二十多年，曾从事外商投资企业会计多年，具有十多年的税务审计及税收筹划工作经验，并为多家企业提供公司收购及资产重组等服务，常年担任大型企业财务、税务顾问，为客户提供管理咨询、税收筹划、税收知识培训等服务，在企业管理、资本运作与税收风险控制等方面积累了多年的理论及实践经验。