#大纲#股权激励中的个人所得税处理问题20170807

股权激励中的个人所得税处理问题

解决“是什么”的问题（答案+依据）

• 股权激励中一般涉及哪些纳税环节？

• 股权激励中所需缴纳的个人所得税一般涉及哪些征税范围？

• 上市公司股权激励中激励对象如何缴纳个人所得税？

• 新三板挂牌公司股权激励中激励对象如何缴纳个人所得税？

• 非上市有限责任公司股权激励中激励对象如何缴纳个人所得税？

• 非上市公司实施股权激励的递延纳税政策是什么？

答：非上市公司实施符合条件的股权激励，纳税人可在股票（权）期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得时暂不纳税，待实际转让股权时，直接按照股权转让收入减除股权取得成本及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按20%的税率计算缴纳个人所得税。

• 非上市公司实施股权激励享受递延纳税政策需要满足哪些条件？

答：需要在适用范围、激励计划、激励标的、激励对象、持有期限、行权期限、所属行业方面同时满足以下7个条件：

• 一是属于境内居民企业的股权激励计划。
• 二是股权激励计划经公司董事会、股东（大）会审议通过。未设股东（大）会的国有单位，经上级主管部门审核批准。股权激励计划应列明激励目的、对象、标的、有效期、各类价格的确定方法、激励对象获取权益的条件、程序等。
• 三是激励标的应为境内居民企业的本公司股权。股权奖励的标的可以是技术成果投资入股到其他境内居民企业所取得的股权。激励标的股票（权）包括通过增发、大股东直接让渡以及法律法规允许的其他合理方式授予激励对象的股票（权）。
• 四是激励对象应为公司董事会或股东（大）会决定的技术骨干和高级管理人员，激励对象人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%。
• 五是股票（权）期权自授予日起应持有满3年，且自行权日起持有满1年；限制性股票自授予日起应持有满3年，且解禁后持有满1年；股权奖励自获得奖励之日起应持有满3年。上述时间条件须在股权激励计划中列明。
• 六是股票（权）期权自授予日至行权日的时间不得超过10年。这一条件仅针对股票（权）期权形式的股权激励。
• 七是实施股权奖励的公司及其奖励股权标的公司所属行业均不属于《股权奖励税收优惠政策限制性行业目录》范围。公司所属行业按公司上一纳税年度主营业务收入占比最高的行业确定。这一条件仅针对股权奖励形式的股权激励。

• 直接持股与间接持股的个人所得税分别应该如何缴纳？

• 常见的股票期权、限制性股票、虚拟股权、实股的激励方式，分别应该如何缴纳个人所得税？

• 股权激励中企业是否必然为激励对象个人所得税的代扣代缴主体？

• 公司实施股权激励，什么情况下激励对象可以享受税收优惠？

解决“为什么”的问题（答案+依据）

• 为什么股权激励要纳税？

答：与奖金、福利等现金激励类似，股权激励是企业以股权形式对员工的一种激励。企业通过低于市场价或无偿授予员工股权，对员工此前的工作业绩予以奖励，并进一步激发其工作热情，与企业共同发展。股权激励中，员工往往低价或无偿取得企业股权。对于该部分折价，实质上是企业给员工发放的非现金形式的补贴或奖金，应在员工取得时计算纳税，这也是国际上的通行做法。

• 为什么转让上市公司股票暂无需缴纳个人所得税？

答：《财政部、国家税务总局关于个人转让股票所得继续暂免征收[个人所得税的通知》（财税字〔1998〕61号）规定：“为了配合企业改制，促进股票市场的稳健发展，经报国务院批准，从1997年1月1日起，对个人转让上市公司股票取得的所得继续暂免征收个人所得税。”

• 为什么去年财政部会出台101号文，对部分企业实施股权激励实行递延纳税政策？

• 为什么要这样规定？而不哪那样规定？

最后有能力再解决“怎么办”的问题

• 提供一定思路以及方向即可