以前年度发生应扣未扣支出的正确打开方式

刚刚过去的企业所得税汇算清缴季结束了，财务小伙伴们终于可以松口气了。不过一定还有不少小伙伴被老板折磨的不行，其中估计就有哪些“以前年度发生应扣未扣的支出”事项。

这个“以前年度发生应扣未扣的支出”是什么鬼？

举个栗子：某建筑公司有一个项目，2017年底完工50%，按合同确认收入500万元，也开出发票。可是这个成本发票才来了100万元，按工程进度实际成本发生400万元，有300万元还没来发票。呵呵，这300万元没发票怎么入账？财务小伙伴都懂，暂估！于是在5月31日前，天天催项目经理，快开进发票来，快开进发票来！可是5月31日到了，终究还是没有来！

怎么办？只能做纳税调整增加，这个300万元就是应取得而未取得合法凭据，税务征管是不认可了。如果2018年10月，这个300万元的发票到了，这一笔就是“以前年度发生应扣未扣的支出”。

要注意的是，这里应扣未扣是指，会计上应扣，税法上少扣了。当然，还有一种情况是企业也没有暂估，就按100万确认了成本。把300万延续到了发票取得年度进行扣除。如果年份跨度不大，或者2017年度汇算清缴企业缴纳了所得税，那税务机关也无所谓——国家税款没少交。

但要是年份跨度大，就存在问题。比如2017年度没有到这300万元发票，当年度企业汇算清缴时亏损的，没有缴纳企业所得税。这300万元的发票刚好是2023年取得，并做到了2023年的企业成本中，而且，2023年是应纳税所得额是正数，也就是需要缴纳企业所得税。如果按“以前年度应扣未扣的支出”调整到了2017年度，那么这个300万元亏损，就不能在2023年度弥补了，2023年度企业所得税实际是要多300×25=75万元。

发票拖了5年才到，一般也不可能，但拖1-2年也是常有的事，但如果入账到收到发票的时间，实际上就是将可抵扣的成本或亏损延迟了1-2年，也就是对亏损只能在5年内弥补的税法规定了。

这类“以前年度应扣未扣的支出”的处理方式文件是国家税务总局2012年第15号公告：对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。   亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。仔细分析，可以推出，税法的要求是，原来是那一年的，就进那一年。要是原来那一年多交了企业所得税，可以递延抵扣，也可以申请退税。申请退税，就算了，能递延抵扣就不错了。

听着，好像也没啥了不起嘛。本来财务小伙伴为了少跟老板磨嘴皮（咱们这里老板是不能讲理的，老板是哄着的），都是不暂估，直接告诉老板没票想抵税，没门。也省却了跟项目经理磨嘴皮。

确实，实务中，这一似乎确实作用有限，还真的要是涉及到年份跨度大时候才需要考虑。

或者是要退税。当年多交点税，这个票后面来了可以抵后面年度的，可以没想一连两三年企业都亏的厉害，总感觉前面的税白交了心疼，想着一定要退回来。这个时候就派的上用场。

还有一种情形，如企业会计政策调整，涉及到追溯以前年度时，发现，如果不将这部分支出列入成本中，就需要补税。

还有就是，稽查来了，原先觉得亏损是够抵扣的，结果稽查一查，亏损不够了，这个时候就把这个“以前年度应扣未扣的支出”拿出来，再抵一抵，看还能不能不用补交税款。这时候需要注意的是，这里的“应扣未扣”企业应该在当年度做了纳税调整增加，或者没有暂估，是少扣的情形。如果做了暂估，且没有纳税调整增加，本身当年度就存在少交的情形了，要想再抵扣只能专项申报。