增值税税率和征收率

增税税率与征收率（一）

第三节增税税税率与征收率

【补充知识】讲解增值税税率之前给同学们回答两个问题

1、是不是企业选择按照一般纳税人纳税，可以抵扣进项税额，是不是就一定有利？

2、为什税务局对一般纳税人的某些项目规定可以选择按简易计税方法，第四节会用到。

3、为什有些企业会放弃税收优惠？

一、宏观掌握增税税税率和征收率

（一）一般计税方法下的增值税税率（五档税率）

17%、13%、11%、6%、0，上述五档税率适用于符合条件的增值税一般纳税人

（二）增值税征收率

适用增值税小规模纳税人和不符合条件的一般纳税人

3%、5%、减按2%、减按1.5%

特别注意营改增对税率、征收率的影响；考核方式：计算题（含选择题中的小计算题）或综合题中先判断适用税率或征收率。

二、一般计税方法下的增值税税率（五档税率）

（一）基本税率17%

1.一般纳税人销售或进口货物，除适用13%低税率外，适用17%税率；

2.提供加工、修理修配劳务：17%；

3.有形动产租赁服务：17%。

（二）13%的低税率

（三）11%税率、6%税率

1.与货物运输有关的服务

2.与财产租赁有关的服务

（1）不动产租赁服务

（2）有形动产租赁服务——税率17%

3.与软件有关的税率

4.邮政服务、电信服务

5.代理业

【例题·多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（　）。

A.电信公司提供的手机通信服务

B.煤矿销售的原煤

C.报社销售的报刊

D.花卉市场销售的外购鲜花

【参考答案】CD

【答案解析】选项A，属于基础电信服务，适用11%税率；选项B，根据现行政策，矿产品适用17%税率。

【例题·单选题】根据增值税规定，下列产品适用13%低税率的是（　）。

A.酸奶

B.鱼罐头

C.茶饮料

D.玉米胚芽

【参考答案】D

【答案解析】玉米胚芽属于初级农产品，适用13%的增值税税率。酸奶、鱼罐头、茶饮料都适用17%的增值税税率。

【例题·单选题】下列各项业务所取得的收入中，应按6%的税率征收增值税的有（　）。

A.搬家公司从事的搬家业务

B.航空公司从事的干租业务

C.远洋运输公司从事的光租业务

D.远洋运输公司从事的程租业务

【参考答案】A

【答案解析】选项B、C，适用17%的税率；选项D，适用11%的税率。

【例题·多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（　）。

A.销售干姜

B.苗圃销售自种花卉

C.销售音像制品

D.销售麦芽

【参考答案】AC

【答案解析】苗圃销售自种花卉免征增值税；销售麦芽适用17%税率。

（五）零税率

纳税人出口货物，境内单位和个人发生符合规定的跨境应税行为，税率为零。

1.境内单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：

（1）国际运输服务

①在境内载运旅客或者货物出境；

②在境外载运旅客或者货物入境；

③在境外载运旅客或者货物。

（2）航天运输服务

（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：

研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。

（4）财政部和国家税务总局规定的其他服务。

2.其他零税率政策

（1）按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的，适用增值税零税率政策，未取得的，适用增值税免税政策。

（2）境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。

（3）境内的单位和个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方适用增值税零税率。

（4）境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人

适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。

3.境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，除另有规定外，参照上述规定执行。

【考题·计算题】某市一民营客运公司组织优秀员工50人赴深港10日游，公司用自有客车将他们送至深圳某口岸，然后委托可从事跨境业务的深圳甲旅游公司承接后面的行程，按每人80000元共支付给甲旅游公司旅游费400万元。向深圳乙车行租赁了两辆拥有深港两地运营牌照的大巴用于在香港的运输，均由乙车行配备司机，共支付100万元。分别计算民营客运公司和乙车行的增值税。

【参考答案】

（1）客运公司不交增值税。因为本单位员工为本单位提供劳务为非营业活动，不征增值税。

（2）乙车行提供跨境运输，适用增值税零税率，不缴纳增值税。